【正文】 等內(nèi)容。 ? 企業(yè)的考勤記錄 一般分車間、班組、科室分別進行， 考勤工作應由兼職人員擔任。 ? 工資費用核算的各項原始記錄主要有 : ?考勤記錄 ?產(chǎn)量記錄 86 考勤記錄 ? 考勤記錄 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄。企業(yè)應根據(jù)自身的特點和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。 ?對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當期損益。 ? 其他人員的工資 ?支付給其他人員的工資費用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計入“直接工資”項目中。 這些職工的工資費用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的， 因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。 81 ? （ 4）工資費用核算的意義： ?工資是企業(yè)對職工個人消費品分配的基本形式， 加強工資費用的核算，可以正確衡量職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性， 執(zhí)行按勞分配的原則 。 ? （ 2）工資總額 ： 各單位在一定時期內(nèi)直接支付給全部職工的勞動報酬總額， 稱為工資總額。 76 六 工資費用的歸集和分配 ? （一） 工資費用核算的意義和任務 ? （二） 工資費用的處理和基礎工作 ? （三） 工資費用的計算 ? （四） 工資費用的分配 77 （一）工資費用核算的意義和任務 ? 工資費用核算的意義 ? 工資費核算的任務 六 工資費用的歸集和分配 78 工資費用核算的意義 ? （ 1）工資的定義 ： 工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬。如果下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的 “固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該帳面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出 ? （ 5）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則，對于兩次裝修間隔與固定資產(chǎn)尚可年限和剩余租賃期間較短的期間內(nèi)合理單獨計提折舊。 ? 實際工作中，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常采用如下的處理方法 75 費用化的后續(xù)支出的處理方法 ? （ 1）固定資產(chǎn)的修理費用，計入當期費用 ? （ 2）固定資產(chǎn)的改良支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值 ? （ 3）如果修理和改良無法區(qū)分，應判斷支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件，如果滿足計入固定資產(chǎn)的賬面價值，如果不滿足，計入當期費用 ? （ 4）固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應計入固定資產(chǎn)的賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算。 74 費用化的后續(xù)支出 ? 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用效能，使其處于良好的狀態(tài)，必須對其進行有計劃的及時的維護。 ? 發(fā)生費用支出時，借計“在建工程”科目，貸計有關(guān)科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出 ? 1. 資本化的后續(xù)支出 ? 2. 費用化的后續(xù)支出 73 資本化的后續(xù)支出 ? 在對固定資產(chǎn)進行更新改造時，如果符合資本化的條件，應按照資本化的方式進行處理。 銷售部門應提取的折舊費，應列入“銷售費用”科目。 ? 根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊 ? 舉例 68 固定資產(chǎn)折舊費核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”，其格式如下（ 見表 54）： 根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”， 可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，其格式如下 (見表 55) 69 表 54 固定資產(chǎn)折舊計算明細表 200X年 8月 固定資產(chǎn)類別 月折舊率(平均年限法 ) 上月折 上月增加固 定資產(chǎn)原價 上月減少固定資產(chǎn)原價 應增應減折 舊 額 本 月 折舊額 房屋 機械設備 傳導設備 動力設備 專用設備 2‰ ‰ ‰ 6‰ 4‰ 3 000 4 500 2 800 1 680 1 898 400 000 40 000 300 000 20 000 +200 90 +160 3 200 4 410 2 800 1 680 2 058 合計 13 878 440 000 320 000 +270 14 148 70 表 55 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表 200X年 8月 部門 應借科 目 本月折舊額 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部門 銷售部門 制造費用 制造費用 管理費用 銷售費用 26 000 8 800 1 200 500 合 計 － 36 500 71 固定資產(chǎn)折舊費的 分配 ? 對于按規(guī)定計提的折舊費， 應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行分配，分別列入不同的科目中。 63 表 53 外購動力費用分配表 200X年 8月 分配對象 成本項目 耗用數(shù)量(度 ) 分配標準 (定額工時 ) 分配率 分配金額 基 本 生 產(chǎn) 車 間 甲產(chǎn)品 燃料及動力 50 000 187 500 乙產(chǎn)品 燃料及動力 30 000 112 500 小 計 750 000 80 000 300 000 車間一般用 水電費 50 000 20 000 輔助生產(chǎn)車間用 水電費 80 000 32 000 行政管理部門用 水電費 20 000 8 000 合 計 － 900 000 360 000 接下頁 64 接上頁 根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應作如下會計分錄： 借 :生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 300 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費用 20 000 管理費用 8 000 貸 :銀行存款 360 000 65 五 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配 ? （一） 固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配 ? （二） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 66 五 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配 （一）固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配 ? 1. 固定資產(chǎn)折舊費的歸集 ? 2. 固定資產(chǎn)折舊費的分配 67 固定資產(chǎn)折舊費的歸集 ? 折舊費的歸集是通過編制各車間、 部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。 62 外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用 360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為 900 000度。 60 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用， 應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額應計入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中有關(guān)的項目中。 58 分配方法 （以外購電力為例） ? 對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 ? 分配方法 57 分配原則 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以 燃料和動力 成本項目記入 基本生產(chǎn)成本明細賬 和 產(chǎn)品成本計算單 中。 55 四、外購動力費的匯集和分配 （二）外購動力費的分配 1. 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配 2. 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配 3. 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 4. 管理部門耗用外購動力費用的分配 56 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配 ? 分配原則 ?基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以“燃料和動力” 成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。在支付外購動力費用時， 應根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。 外購動力應根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應單位支付款項。 ? 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到“輔助生產(chǎn)成本明細賬” ； ? 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應列入“制造費用明細賬”中； ? 管理部門使用的燃料，應列到“管理費用明細賬”中。 ? 幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清那種產(chǎn)品耗用的燃料費用時，則應采取適當?shù)姆峙錁藴剩? 在各種產(chǎn)品當中進行分配。 ? 對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料： ?在燃料使用不多時， 可不設置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中； ?若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應專門設置“燃料及動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用， 以便于對其使用情況進行分析和考核。 接上頁 52 三、材料費用的匯集和分配 （七）燃料費用的分配 ? 生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。 編制的材料費用分配匯總表見 表 32。 ? “材料費用分配表” :可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制；然后， 全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。甲產(chǎn)品的重量為 12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為 ? 26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果 如下 ： 38 30 400 材料費用分配率 =———————— = 12 000+26 000 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =12 000 =43 200(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =26 000 =93 600(元 ) 39 （ 3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法， 當產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用 ? 計算公式 ? 材料費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率 =——————————————— 各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和 ? 某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品 材料費用 的材料費用 = 實際產(chǎn)量 分配率 ? 舉例 40 舉例 ? 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料 4 032千克，每千克 6元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為 1 800件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為 2 400件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結(jié)果 如下 ： 41 4 032 6 材料費用分配率 =———————— = 1800+2400 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =1800 =10368(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =2400 =13824(元 ) 42 （ 4）產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品材料 定額成本比例分配法 是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法 ?它一般 適用 于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用 ? 計算公式 ? 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料 定額成本 = 實際產(chǎn)量 定額成本 ? 材料定額 各種產(chǎn)品實際材料費用總額 成本分配率 =————————————— 各種產(chǎn)品材料定額成本之和 ? 某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費用 = 料定額成本成本分配率 ? 舉例 43 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用 A、B兩種材料，耗用 A 材料 ，每千克 5元；耗用 B材料 4 500千克，每千克 。 30 計算公式 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品 定額耗用量 = 實際產(chǎn)量 材料定額消耗量 材料定額耗 材料實