【正文】 第一節(jié) ? ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 3 一、成本費(fèi)用匯總分配的一般程序 ? 歸集發(fā)生的成本費(fèi)用。 ? 確定原則 —— 受益原則： ? （ 1）誰受益誰負(fù)擔(dān)； ? （ 2）何時(shí)受益何時(shí)分配； ? （ 3）負(fù)擔(dān)多少與受益程度成正比 5 ? 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法 ， 分配歸集的成本費(fèi)用 ? （ 1）可能的分配標(biāo)準(zhǔn) ? A、成果類： 如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值 ? B、消耗類： 生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費(fèi)用 ? C、定額類： 定額消耗量、定額成本 6 ? （ 2）選擇原則 ：既合理又簡便 。 ? 費(fèi)用分配率 ? =待分配費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn)總量 ? 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ? =該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)量費(fèi)用分配率 ? =待分配費(fèi)用總額 (該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn) /分配標(biāo)準(zhǔn)總量 ) 8 第一節(jié) 各項(xiàng)費(fèi)用要素分配 二、費(fèi)用要素分配的一般原則與程序 ?費(fèi)用要素分配的一般原則 9 （一）費(fèi)用要素分配的一般原則 ? 費(fèi)用要素分配的 一般原則 可概括為 :凡是屬于 直接費(fèi)用 應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本 。這就要根據(jù)實(shí)際情況， 按照上述費(fèi)用要素分配的一般原則區(qū)別對(duì)待。 ? 費(fèi)用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。財(cái)會(huì)部門和各車間或部門要合理分工互相配合， 認(rèn)真做好各項(xiàng)費(fèi)用要素的匯集和分配工作，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。 ? （ 2）外購半成品。 指生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、袋、瓶 ? （ 6）修理用的備品備件： 指為修理本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等所專用的各種零件、部件及配件，如齒輪、軸承、閥門 ? （ 7）低值易耗品。 ? 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多， 為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時(shí)， 應(yīng)辦理必要的手續(xù)。 ? 到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，即可計(jì)算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額， 通過編制“材料費(fèi)用分配表”即可進(jìn)行材料費(fèi)分配的核算。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定，對(duì)于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動(dòng)。 ?而間接材料費(fèi)用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對(duì)象， 需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。 25 其他材料費(fèi)用的分配 ? 除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對(duì)于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會(huì)計(jì)科目中。甲產(chǎn)品的重量為 12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為 ? 26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果 如下 ： 38 30 400 材料費(fèi)用分配率 =———————— = 12 000+26 000 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =12 000 =43 200(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =26 000 =93 600(元 ) 39 （ 3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費(fèi)用的一種方法， 當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下， 可采用這種方法分配材料費(fèi)用 ? 計(jì)算公式 ? 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià) 分配率 =——————————————— 各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品 材料費(fèi)用 的材料費(fèi)用 = 實(shí)際產(chǎn)量 分配率 ? 舉例 40 舉例 ? 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料 4 032千克，每千克 6元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 1 800件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 2 400件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果 如下 ： 41 4 032 6 材料費(fèi)用分配率 =———————— = 1800+2400 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =1800 =10368(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =2400 =13824(元 ) 42 （ 4）產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 ? 定義及適用范圍 ?產(chǎn)品材料 定額成本比例分配法 是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法 ?它一般 適用 于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用 ? 計(jì)算公式 ? 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料 定額成本 = 實(shí)際產(chǎn)量 定額成本 ? 材料定額 各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額 成本分配率 =————————————— 各種產(chǎn)品材料定額成本之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費(fèi)用 = 料定額成本成本分配率 ? 舉例 43 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用 A、B兩種材料，耗用 A 材料 ，每千克 5元；耗用 B材料 4 500千克，每千克 。 編制的材料費(fèi)用分配匯總表見 表 32。 ? 對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料： ?在燃料使用不多時(shí)， 可不設(shè)置專門的成本項(xiàng)目，而將其列入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中； ?若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用， 以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。 ? 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ； ? 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中； ? 管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中。在支付外購動(dòng)力費(fèi)用時(shí)， 應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價(jià)格向提供動(dòng)力的單位支付款項(xiàng)。 ? 分配方法 57 分配原則 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動(dòng)力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動(dòng)力用電等，應(yīng)以 燃料和動(dòng)力 成本項(xiàng)目記入 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 和 產(chǎn)品成本計(jì)算單 中。 60 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力費(fèi)用， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中有關(guān)的項(xiàng)目中。 63 表 53 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年 8月 分配對(duì)象 成本項(xiàng)目 耗用數(shù)量(度 ) 分配標(biāo)準(zhǔn) (定額工時(shí) ) 分配率 分配金額 基 本 生 產(chǎn) 車 間 甲產(chǎn)品 燃料及動(dòng)力 50 000 187 500 乙產(chǎn)品 燃料及動(dòng)力 30 000 112 500 小 計(jì) 750 000 80 000 300 000 車間一般用 水電費(fèi) 50 000 20 000 輔助生產(chǎn)車間用 水電費(fèi) 80 000 32 000 行政管理部門用 水電費(fèi) 20 000 8 000 合 計(jì) － 900 000 360 000 接下頁 64 接上頁 根據(jù)“動(dòng)力費(fèi)用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借 :生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 300 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 8 000 貸 :銀行存款 360 000 65 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 ? （一） 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? （二） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 66 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 （一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? 1. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 ? 2. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配 67 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 ? 折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。 銷售部門應(yīng)提取的折舊費(fèi)，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目。 ? 發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借計(jì)“在建工程”科目，貸計(jì)有關(guān)科目。 ? 實(shí)際工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常采用如下的處理方法 75 費(fèi)用化的后續(xù)支出的處理方法 ? （ 1）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? （ 2）固定資產(chǎn)的改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? （ 3）如果修理和改良無法區(qū)分，應(yīng)判斷支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，如果滿足計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果不滿足，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? （ 4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 76 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 ? （一） 工資費(fèi)用核算的意義和任務(wù) ? （二） 工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 ? （三） 工資費(fèi)用的計(jì)算 ? （四） 工資費(fèi)用的分配 77 （一）工資費(fèi)用核算的意義和任務(wù) ? 工資費(fèi)用核算的意義 ? 工資費(fèi)核算的任務(wù) 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 78 工資費(fèi)用核算的意義 ? （ 1）工資的定義 ： 工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。 81 ? （ 4）工資費(fèi)用核算的意義： ?工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人消費(fèi)品分配的基本形式， 加強(qiáng)工資費(fèi)用的核算，可以正確衡量職工的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)的積極性， 執(zhí)行按勞分配的原則 。 ? 其他人員的工資 ?支付給其他人員的工資費(fèi)用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計(jì)入“直接工資”項(xiàng)目中。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。 ? 企業(yè)的考勤記錄 一般分車間、班組、科室分別進(jìn)行， 考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任。 ? 考勤記錄的格式如下 (見表 36): 87 表 36 考 勤 簿 200X年 8月 單位 :第二生產(chǎn)車間一組 編號(hào) 姓名 工 資 等 級(jí) 出勤和缺勤情況 出勤時(shí)間分 析 缺勤時(shí)間分析 遲 到 或 早 退 備 注 1 2 3 4 合 計(jì) 計(jì) 時(shí) 工 作 夜 班 工 作 加 班 加 點(diǎn) . 公 假 公 傷 病 假 探 親 假 婚 假 事 假 曠 工 其 他 出 勤 缺 勤 01 趙義 6 Ⅴ Ⅴ Ⅴ 20 1 1 1 02 錢爾 6 Ⅴ Ⅴ Ⅴ Ⅴ 19 2 2 2 03 孫山 5 Ⅴ Ⅴ Ⅴ Ⅴ 21 1 04 李伺 5 Ⅴ Ⅴ Ⅴ 20 1 1 1 05 周伍 4 Ⅴ Ⅴ Ⅴ 18 3 1 3 06 吳柳 4 Ⅴ Ⅴ Ⅴ Ⅴ 20 2 07 鄭棋 4 Ⅴ Ⅴ Ⅴ Ⅴ 20 1 08 王久 4 Ⅴ Ⅴ Ⅴ Ⅴ 20 1 合 計(jì) 7 7 8 7 158 7 10 1 1 3 2 88 產(chǎn)量記錄 ? 產(chǎn)量記錄 是反映工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時(shí)的記錄。工作通知單的格式如下 (見 表 37) 采用工作通知單作為產(chǎn)量記錄時(shí)，計(jì)算工資和工時(shí)比較方便。“工序進(jìn)程單”一般按每批產(chǎn)品的整個(gè)工藝過程開設(shè)， 用以分配生產(chǎn)任務(wù)，并同時(shí)用來記錄產(chǎn)品的加工進(jìn)程。 94 （ 1）月薪制 ? 月薪制 是指