【正文】 際總耗用量 用量分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品材料 材料定額耗用 實(shí)際材料數(shù)量 = 定額耗用量 量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料 的材料費(fèi)用 = 實(shí)際材料數(shù)量 單價 31 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料 1530千克，每千克 ，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 150件，單位產(chǎn)品材料定額 耗用量為 3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為 ；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為 4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果 如下 ： 32 甲產(chǎn)品材料定額耗用量 =150 3=450(千克 ) 乙產(chǎn)品材料定額耗用量 =100 =150(千克 ) 丙產(chǎn)品材料定額耗用量 =300 4=1200(千克 ) 1 530 材料定額耗用量分配 =—————————— = 450+150+1200 33 ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=450 =(千克 ) ? 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=150 =(千克 ) ? 丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際數(shù)量=1200 =1020(千克 ) ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= =(元 ) ? 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= =(元 ) ? 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1020 =3570(元 ) 34 按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用 ? 適用范圍 ?為了簡化材料費(fèi)用的分配工作， 對于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法 ? 計(jì)算公式 ? 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量材料單價 分配率 = ———————————————— 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材料 材料費(fèi)用 的材料費(fèi)用 = 定額耗用量 分配率 ? 舉例 35 ? 1 530 材料費(fèi)用分配率 =———————— = 450+150+1200 ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi) =450 =(元 ) ? 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =150 =(元 ) ? 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =1200 =3570(元 ) ? 上述兩種計(jì)算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。 25 其他材料費(fèi)用的分配 ? 除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計(jì)科目中。 24 生產(chǎn)中一般消耗材料費(fèi)用的分配 ? 對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料， 應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中的相關(guān)項(xiàng)目中。 ?而間接材料費(fèi)用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象， 需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。 23 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費(fèi)用的分配 ? 對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費(fèi)用直接記入，間接材料費(fèi)用分配記入各成本計(jì)算對象的“直接材料”成本項(xiàng)目中。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動平均法、個別計(jì)價法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定，對于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價方法，材料計(jì)價方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時變動。 但對于庫存材料的計(jì)量，則可采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種方法進(jìn)行核算。 ? 到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，即可計(jì)算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額， 通過編制“材料費(fèi)用分配表”即可進(jìn)行材料費(fèi)分配的核算。 ? 領(lǐng)用材料時使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、 限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。 ? 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多， 為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時， 應(yīng)辦理必要的手續(xù)。材料費(fèi)的計(jì)算，同企業(yè)對材料日常采用的計(jì)價方法的不同而有差別。 指生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、袋、瓶 ? （ 6）修理用的備品備件： 指為修理本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等所專用的各種零件、部件及配件，如齒輪、軸承、閥門 ? （ 7）低值易耗品。 指直接用于生產(chǎn)過程、有助于產(chǎn)品形成或方便生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料。 ? （ 2）外購半成品。 12 三、材料費(fèi)用的歸集和分配 ? (一 )材料的分類 ? (二 ) 材料的計(jì)價 ? (三 )材料費(fèi)用的歸集 ? (四 )材料費(fèi)分配 記入賬戶 ? (五 )材料費(fèi)用分配的方法 ? (六 )燃料費(fèi)用的分配 13 ? （一）材料的分類 ? 按材料在生產(chǎn)中的作用不同分類： ? （ 1）原料及主要材料。財(cái)會部門和各車間或部門要合理分工互相配合， 認(rèn)真做好各項(xiàng)費(fèi)用要素的匯集和分配工作，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。 ? 企業(yè)實(shí)行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計(jì)人員來編制。 ? 費(fèi)用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，要采用一定的方法分配計(jì)入。這就要根據(jù)實(shí)際情況， 按照上述費(fèi)用要素分配的一般原則區(qū)別對待。 ? 在只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用，都是直接費(fèi)用，應(yīng) 直接計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? 費(fèi)用分配率 ? =待分配費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn)總量 ? 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ? =該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)量費(fèi)用分配率 ? =待分配費(fèi)用總額 (該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) /分配標(biāo)準(zhǔn)總量 ) 8 第一節(jié) 各項(xiàng)費(fèi)用要素分配 二、費(fèi)用要素分配的一般原則與程序 ?費(fèi)用要素分配的一般原則 9 （一）費(fèi)用要素分配的一般原則 ? 費(fèi)用要素分配的 一般原則 可概括為 :凡是屬于 直接費(fèi)用 應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本 。 ? 簡便： 所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得 ，而且盡可能是單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，但有時為了準(zhǔn)確地計(jì)算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，還必須借助復(fù)合分配標(biāo)準(zhǔn)，如：體積重量 7 ? （ 3）分配的基本方法 —— 比例分配法 。 ? 確定原則 —— 受益原則： ? （ 1）誰受益誰負(fù)擔(dān)； ? （ 2）何時受益何時分配； ? （ 3）負(fù)擔(dān)多少與受益程度成正比 5 ? 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法 ， 分配歸集的成本費(fèi)用 ? （ 1）可能的分配標(biāo)準(zhǔn) ? A、成果類： 如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值 ? B、消耗類： 生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費(fèi)用 ? C、定額類： 定額消耗量、定額成本 6 ? （ 2）選擇原則 ：既合理又簡便 。 ? 設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“廢品損失”等會計(jì)科目，并設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬進(jìn)行核算。1 第三章 費(fèi)用在各產(chǎn)品與期間費(fèi)用之間的歸集和分配 2 ? 第一節(jié) ? ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 3 一、成本費(fèi)用匯總分配的一般程序 ? 歸集發(fā)生的成本費(fèi)用。 ? 歸集費(fèi)用的 基本方法 :設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目和明細(xì)賬。 4 ? 確定成本費(fèi)用分配對象 ： 確定這些費(fèi)用由哪些對象來負(fù)擔(dān)。 ? 合理： 所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)要盡可能與所分配的費(fèi)用有密切的關(guān)系， 做到多耗用多分配，少耗用少分配。 ? 具體分配方法主要是 分配標(biāo)準(zhǔn) 不同存在的差異。 屬于 間接費(fèi)用 經(jīng)歸集與分配后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? 在生產(chǎn) 多種產(chǎn)品 的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素， 有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗用。 對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費(fèi)用要直接計(jì)入 。 10 （二）費(fèi)用要素分配的方式 ? 費(fèi)用要素的歸集與分配，是通過編制 費(fèi)用要素分配表 來進(jìn)行的。 ? 企業(yè)實(shí)行一級成本核算體制時， 應(yīng)由財(cái)會部門來編制 。 ? 費(fèi)用要素分配表不論由誰來編制， 其編制的要求和基本方法是一樣的。 11 （三）費(fèi)用要素的分配程序 ?（ １ ）根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并編制記賬憑證； ?（ 2 ）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬； ?（ 3 ）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。 經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成份的各種原料、材料。 為企業(yè)配套產(chǎn)品而耗用的外購件 ? （ 3）輔助材料。 ? （ 4）燃料： 如煤、柴油、天燃?xì)? ? （ 5）包裝物。 指各種價值較低、容易損耗的各種物品，如各種工具、管理用具、玻璃器皿 14 ? （二）材料的計(jì)價 ? 材料成本的構(gòu)成內(nèi)容 ? （ 1）外購材料成本 ： ? A、買價； ? B、運(yùn)雜費(fèi)； ? C、運(yùn)輸途中合理損耗； ? D、入庫前的整理挑選費(fèi)用； ? E、大宗材料市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi) 15 ? （ 2）委托加工材料成本 ： ? A、加工中耗用材料物質(zhì)成本； ? B、支付的加工費(fèi)用； ? C、往返運(yùn)雜費(fèi) ? （ 3）自制材料成本 ： 料、工、費(fèi) 16 ? 材料日常核算方法 ： ?按實(shí)際成本進(jìn)行核算 ：原材料賬戶按實(shí)際成本反映 ?按計(jì)劃成本進(jìn)行核算： 原材料賬戶按計(jì)劃成本反映 ? 材料成本差異率 = ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? =發(fā)出材料計(jì)劃成本差異率 17 三、 材料費(fèi)用的歸集和分配 （三）材料費(fèi)用的歸集 ?材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作 ?消耗材料的計(jì)量 ?發(fā)出材料成本的確定 18 材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作 ? 入庫材料成本的確定 ? 正確地確定收入材料的成本， 是正確計(jì)算產(chǎn)品成本中材料成本的前提。 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實(shí)際成本計(jì)價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁， 材料則應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價。在領(lǐng)料時，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后， 才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。 19 消耗材料的計(jì)量 ? 根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費(fèi)列入到有關(guān)的成本計(jì)算對象中。 20 發(fā)出材料成本的確定 ? 在材料按計(jì)劃成本計(jì)價的情況下，對于發(fā)出的材料， 應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本， 對于期末庫存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。 21 ? （四）材料費(fèi)用分配計(jì)入帳戶 ? 用途和部門 計(jì)入帳戶（借方） ? 產(chǎn)品耗用 基本生產(chǎn)成本 ? 輔助生產(chǎn)用 輔助生產(chǎn)成本 ? 車間一般耗用 制造費(fèi)用 ? 企業(yè)管理部門用 管理費(fèi)用 ? 材料銷售 其他業(yè)務(wù)成本 ? 工程用 在建工程 22 材料費(fèi)的分配原則 ? 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配 ? 生產(chǎn)中一般消耗材料的分配 ? 其他材料費(fèi)用的分配 在進(jìn)行材料費(fèi)分配時應(yīng)首先確定材料費(fèi)的分配對象， 材料費(fèi)的分配對象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。 ?直接材料費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。 ?分配方法的簡便，是指作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且應(yīng)盡量采用單一標(biāo)準(zhǔn)，避免采用復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)； ?分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配標(biāo)準(zhǔn)， 應(yīng)同各個成本計(jì)算對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用成正比例的因果關(guān)系。 ? 在材料費(fèi)的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料， 如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法， 即全部記入“制造費(fèi)用”中，以省去一些復(fù)雜的計(jì)算分配工作。 26 （五）材料費(fèi)的分配方法 ? 直接計(jì)入 ： ? 適用