【正文】 順序分配法 ⑤ 計劃成本分配法 ④ 代數(shù)分配法 ③ 交互分配法 ※ ※ ※ 110 供電車間 供水車間 基本車間 行政部門 各部門耗電量（度） 7500 45000 15000 各部門耗電量占比 11% 67% 22% 各部門耗水量（噸） 9000 1500 4500 各部門耗水量占比 60% 10% 30% 待分配費用（元） 13500 7500 供電車間第一次分配 (13500) 1485 9045 2970 供水車間第一次分配 4500 (7500) 750 2250 供電車間第二次分配 (4500) 495 3015 990 供水車間第二次分配 891 (1485) …… …… …… …… …… 供電車間第 N次分配 供水車間第 N次分配 理論上最準確的分配方法 111 是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位 的分配方法。 98 (2) 賬務(wù)處理 ? 設(shè)置 “ 制造費用－輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 要素費用 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 －輔助生產(chǎn)車間 99 ? 不設(shè)置 “ 制造費用－輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 要素費用 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 100 ? 工具、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時： 借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 ? 基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用輔助產(chǎn)品時： 借：有關(guān)成本費用科目 貸：低值易耗品或原材料 101 成果不入庫的輔助車間 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（重點） ? 成果不入庫的輔助車間包括提供勞務(wù)或輔助產(chǎn)品輔助車間（ 服務(wù)型輔助車間 ），這些車間的產(chǎn)品或勞務(wù)不入庫，如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運輸、機器設(shè)備的修理等。 ? 設(shè)置 “ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 多品種要增設(shè) 制造費用 科目。 ? 這類輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配原理 與基本生產(chǎn)相同 。 如供水、供電、運輸、機修等 。 ? 輔助生產(chǎn)車間：指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。 94 輔助生產(chǎn)費用概述 ? 生產(chǎn)車間的類型 ? 按生產(chǎn)職能不同，分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。 ? 這些 耗費 應(yīng)該在發(fā)生時，按發(fā)生的地點和用途，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“ 銷售 費用” 等 賬戶。 ? 這些稅金屬于管理費用， 不構(gòu)成產(chǎn)品成本 。 ? 按照財務(wù)會計要求核算。 當(dāng)月 減少 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 照提 折舊，從下月起停止計提折舊。月末，會計部門應(yīng)根據(jù)計算的結(jié)果，編制“ 折舊費 用 分配表 ”，據(jù)以進行折舊的賬務(wù)處理。某項固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各項職工薪酬 基本 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間管理人員的各項職工薪酬 制造費用 企業(yè)管理部門人員的各項職工薪酬 管理費用 銷售人員的各項職工薪酬 銷售費用 在建工程人員負擔(dān)的職工薪酬 在建工程 研發(fā)人員負擔(dān)的職工薪酬 研發(fā)支出 76 ? 貸方： ? 一級科目 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ? 二級科目分別為 ? “ 社會保險費 ” ? “ 住房公積金 ” ? “ 工會經(jīng)費 ” ? “ 職工教育經(jīng)費 ” ? “ 職工福利 ” ? 等 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 77 例 37 ? 教材例 33續(xù) ? 根據(jù)企業(yè)所在地政府有關(guān)各項社會保險、住房公積金提取比例的規(guī)定，養(yǎng)老保險費按職工工資總額的 10%提取，醫(yī)療保險按職工工資總額的 10%提取，失業(yè)保險按職工工資總額的 2%提取，住房公積金按職工工資總額的 10%提取，則人工費用分配匯總表如下： 78 三險一金費用分配表 20XX年 5月 應(yīng)借科目 成本（費用）項目 工資合計 養(yǎng)老保 險費 醫(yī)療保 險費 失業(yè)保 險費 住房公 積金 三險一金合計 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接人工 106,400 10,640 10,640 2,128 10,640 34,048 乙產(chǎn)品 直接人工 57,600 5,760 5,760 1,152 5,760 18,432 小計 164,000 16,400 16,400 3,280 16,400 52,480 輔助生產(chǎn)成本 機修 直接人工 8,000 800 800 160 800 2,560 運輸 直接人工 5,000 500 500 100 500 1,600 小計 13,000 1,300 1,300 260 1,300 4,160 制造費用 保險費 6,500 650 650 130 650 2,080 管理費用 保險費 21,500 2,150 2,150 430 2,150 6,880 合計 209,000 20,900 20,900 4,180 20,900 66,880 79 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) 34 048 ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) 18 432 ——輔助生產(chǎn)成本 (機修車間 ) 2 560 ——輔助生產(chǎn)成本 (運輸車間 ) 1 600 制造費用 2 080 管理費用 6 880 銷售費用 1 280 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——社會保險費 45 980 ——住房公積金 20 900 會計分錄 80 折舊費用的歸集與分配 ? 折舊費用是指固定資產(chǎn)由于發(fā)生各種損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費用的那部分價值。 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 ◆ 各項社會保險金、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，國家有統(tǒng)一規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按國家規(guī)定的標準計提； ◆ 職工福利費、非貨幣性福利等職工薪酬，國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入成本、費用的職工薪酬。 71 應(yīng)借科目 成本（費用）項目 直接計入 分配計入 工資合計 分配標準 分配率 金額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接人工 20,000 27,000 86,400 106,400 乙產(chǎn)品 直接人工 16,000 13,000 41,600 57,600 小計 36,000 40,000 128,000 164,000 輔助生產(chǎn)成本 機修 直接人工 8,000 8,000 運輸 直接人工 5,000 5,000 小計 13,000 13,000 制造費用 基本車間 工資 6,500 6,500 管理費用 工資 21,500 21,500 銷售費用 工資 4,000 4,000 合計 81,000 128,000 209,000 工資費用分配表 20XX年 5月 編制“工資費用分配表” 72 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) 106 400 ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) 57 600 ——輔助生產(chǎn)成本 (機修車間 ) 8 000 ——輔助生產(chǎn)成本 (運輸車間 ) 5 000 制造費用 6 500 管理費用 21 500 銷售費用 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 209 000 會計分錄 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 概念 其他職工薪酬指工資總額以外的職工福利費、住房公積金、社會保險金、非貨幣福利、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。甲乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是 27 000小時和 13 000小時。 ? 計時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付，如果 分不清負擔(dān)對象 ，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，計入 “ 直接人工 ” 成本項目。 （ 1）工資費用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 ③工資成本的分配 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 基本 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資 制造費用 行政管理人員的工資及 長期病假人員的工資 管理 費用 專職銷售人員的工資 銷售 費用 從事基本建設(shè)工程的人員工資 在建工程 生活福利部門人員的工資 應(yīng)付福利費 輔助車間工人、管理人員的工資 輔助生產(chǎn)成本 （ 1）工資費用的歸集與分配 68 ? 基本生產(chǎn)車間 直接從事 產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ”明細賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 （ 1）工資費用的歸集與分配 在工資結(jié)算單中，應(yīng)付工資的金額即為歸集的應(yīng)分配計入成本、費用的工資費用。 是記錄職工或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原始記錄。 ①工資的原始記錄 工資卡片 工資費用計算 的原始記錄 考勤記錄 產(chǎn)量工時記錄 是反映職工到位、離職、內(nèi)部調(diào)動、職務(wù)職級變動、工資標準等級變動、各種津貼補貼變動等基本情況的一種卡片。 60 （ 4） 賬 務(wù)處理 ? 應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計入相應(yīng)的成本、費用賬戶： ①產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費 —— 借：基本生產(chǎn)成本； ②輔助生產(chǎn)用的動力費 —— 借：輔助生產(chǎn)成本； ③車間管理用的動力費 —— 借：制造費用； ④廠部管理用的動力費 —— 借：管理費用； 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 61 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) ——輔助生產(chǎn)成本 (機修車間 ) ——輔助生產(chǎn)成本 (運輸車間 ) 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） （ 5）會計分錄 62 人工費用的歸集與分配 ? 人工費用即職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 ? 動力分配如教材： 59 （ 3）編制“外購動力費用分配表” ? 動力費用的分配是通過編制 外購動力費用分配表 進行的。 58 例 35 ? 教材例 32（ 20頁） ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品時，共耗用動力費用 20 000元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進行分配。 ? ①若外購動力費占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目； ? ②若外購動力費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，為 簡化核算 ，外購動力費記入“ 制造費用 —— 外購動力 ”成本項目。 練習(xí) 33 解 答 (1)領(lǐng)用時，在庫低值易耗品轉(zhuǎn)在用： 借：低值易耗品 —— 在用 15 600 貸：低值易耗品 —— 在庫 15 600 (2)攤銷領(lǐng)用價值的 50%：