【文章內容簡介】 （ 1）工資費用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 會計部門應該根據計算的每個職工工資，按車間、部門分別編制工資結算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應付每一職工的各種工資、代發(fā)款項 (如代發(fā)交通補貼、冷飲費等 )、代扣款項 (如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、工會費、個人所得稅等 )和應發(fā)金額，作為與職工進行工資結算的依據。 （ 1）工資費用的歸集與分配 在工資結算單中，應付工資的金額即為歸集的應分配計入成本、費用的工資費用。但為了匯總反映各車間、部門應付工資、代扣款項、實發(fā)金額的情況，一般都要根據工資 結算單，按車間、部門編制“工資結算匯總表” 。 （ 1）工資費用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 ③工資成本的分配 基本生產車間產品生產工人的工資 基本 生產成本 基本生產車間管理人員的工資 制造費用 行政管理人員的工資及 長期病假人員的工資 管理 費用 專職銷售人員的工資 銷售 費用 從事基本建設工程的人員工資 在建工程 生活福利部門人員的工資 應付福利費 輔助車間工人、管理人員的工資 輔助生產成本 （ 1）工資費用的歸集與分配 68 ? 基本生產車間 直接從事 產品生產的工人工資，應記入 “ 生產成本 —— 基本生產成本 ”明細賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 ? 計件工資，直接計入某種產品明細賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 ? 計時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付，如果 分不清負擔對象 ，應按產品的生產工時比例分配，計入 “ 直接人工 ” 成本項目。 ④計件工資與計時工資的處理 （ 1）工資費用的歸集與分配 69 ⑤ 共同耗用生產工人工資的分配 ? 計算公式 工資費用分配率（實際或定額）該產品生產工時的工資費用某產品應分配 ??（ 1）工資費用的歸集與分配 70 例 36 ? 教材 33（ 21頁） ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產了甲、乙兩種產品，生產工人計件工資分別為 20 000元和 16 000元；甲、乙兩種產品計時工資共計 128 000元。甲乙兩種產品的生產工時分別是 27 000小時和 13 000小時。 ? 分配甲、乙產品的工資費用。 71 應借科目 成本（費用）項目 直接計入 分配計入 工資合計 分配標準 分配率 金額 基本生產成本 甲產品 直接人工 20,000 27,000 86,400 106,400 乙產品 直接人工 16,000 13,000 41,600 57,600 小計 36,000 40,000 128,000 164,000 輔助生產成本 機修 直接人工 8,000 8,000 運輸 直接人工 5,000 5,000 小計 13,000 13,000 制造費用 基本車間 工資 6,500 6,500 管理費用 工資 21,500 21,500 銷售費用 工資 4,000 4,000 合計 81,000 128,000 209,000 工資費用分配表 20XX年 5月 編制“工資費用分配表” 72 借：生產成本 ——基本生產成本 (甲產品 ) 106 400 ——基本生產成本 (乙產品 ) 57 600 ——輔助生產成本 (機修車間 ) 8 000 ——輔助生產成本 (運輸車間 ) 5 000 制造費用 6 500 管理費用 21 500 銷售費用 4 000 貸：應付職工薪酬 ——工資 209 000 會計分錄 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 概念 其他職工薪酬指工資總額以外的職工福利費、住房公積金、社會保險金、非貨幣福利、工會經費和職工教育經費等。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的 受益對象 ，將應確認的上述職工薪酬計入相關成本或當期損益。 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 ◆ 各項社會保險金、住房公積金、工會經費和職工教育經費，國家有統(tǒng)一規(guī)定計提基礎和計提比例，應當按國家規(guī)定的標準計提； ◆ 職工福利費、非貨幣性福利等職工薪酬，國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應計入成本、費用的職工薪酬。 請注意 企業(yè)在計量其他職工薪酬時，看是否國家有相關的明確計提標準。 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 產品生產工人的各項職工薪酬 基本 生產成本 生產車間管理人員的各項職工薪酬 制造費用 企業(yè)管理部門人員的各項職工薪酬 管理費用 銷售人員的各項職工薪酬 銷售費用 在建工程人員負擔的職工薪酬 在建工程 研發(fā)人員負擔的職工薪酬 研發(fā)支出 76 ? 貸方： ? 一級科目 “ 應付職工薪酬 ” ? 二級科目分別為 ? “ 社會保險費 ” ? “ 住房公積金 ” ? “ 工會經費 ” ? “ 職工教育經費 ” ? “ 職工福利 ” ? 等 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 77 例 37 ? 教材例 33續(xù) ? 根據企業(yè)所在地政府有關各項社會保險、住房公積金提取比例的規(guī)定，養(yǎng)老保險費按職工工資總額的 10%提取，醫(yī)療保險按職工工資總額的 10%提取，失業(yè)保險按職工工資總額的 2%提取，住房公積金按職工工資總額的 10%提取，則人工費用分配匯總表如下： 78 三險一金費用分配表 20XX年 5月 應借科目 成本（費用）項目 工資合計 養(yǎng)老保 險費 醫(yī)療保 險費 失業(yè)保 險費 住房公 積金 三險一金合計 基本生產成本 甲產品 直接人工 106,400 10,640 10,640 2,128 10,640 34,048 乙產品 直接人工 57,600 5,760 5,760 1,152 5,760 18,432 小計 164,000 16,400 16,400 3,280 16,400 52,480 輔助生產成本 機修 直接人工 8,000 800 800 160 800 2,560 運輸 直接人工 5,000 500 500 100 500 1,600 小計 13,000 1,300 1,300 260 1,300 4,160 制造費用 保險費 6,500 650 650 130 650 2,080 管理費用 保險費 21,500 2,150 2,150 430 2,150 6,880 合計 209,000 20,900 20,900 4,180 20,900 66,880 79 借：生產成本 ——基本生產成本 (甲產品 ) 34 048 ——基本生產成本 (乙產品 ) 18 432 ——輔助生產成本 (機修車間 ) 2 560 ——輔助生產成本 (運輸車間 ) 1 600 制造費用 2 080 管理費用 6 880 銷售費用 1 280 貸：應付職工薪酬 ——社會保險費 45 980 ——住房公積金 20 900 會計分錄 80 折舊費用的歸集與分配 ? 折舊費用是指固定資產由于發(fā)生各種損耗而轉移到產品成本和期間費用的那部分價值。 ? 固定資產折舊范圍 ? 除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊： ? 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。 ? 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 折舊費用的歸集與分配 (1)折舊的計算 年限平均法 折舊 計算方法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數總和法 企業(yè)應注意選擇適當的折舊計算方法。某項固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。 請注意 折舊費用的歸集與分配 (2)折舊費的分配 基本生產車間的折舊費 制造費用 輔助生產車間的折舊費 輔助生產成本 行政管理部門的折舊費 管理費用 專設銷售機構的折舊費 銷售費用 經營租出固定資產計提的折舊 其他業(yè)務成本 (2)折舊費的分配 折舊一般應按月計提。月末，會計部門應根據計算的結果，編制“ 折舊費 用 分配表 ”，據以進行折舊的賬務處理。 折舊費用的歸集與分配 當月 增加 的固定資產，當月 不提 折舊，從下月起計提折舊。 當月 減少 的固定資產，當月 照提 折舊，從下月起停止計提折舊。 折舊費用分配表 20XX年 5月 單位：元 應借賬戶 4月固定 資產折舊額 4月增加固定 資產折舊額 4月減少固定 資產折舊額 本月固定 資產折舊額 制造費用 基本生產車間 18 600 1 400 1 000 19 000 輔助生 產成本 機修車間 9 500 500 9 000 運輸車間 16 700 1 300 18 000 小 計 26 200 1 300 500 27 000 管理費用 行政管理部門 12 000 3 000 1 000 14 000 銷售費用 銷售部門 2 800 200 3 000 合 計 59 600 5 900 2 500 63 000 例 38：見教材 25頁 借： 制造 費用 19 000 生產成本 —— 輔助生產成本 —— 機修車間 9 000 —— 運輸車間 18 000 管理費用 14 000 銷售費用 3 000 貸：累計折舊 63 000 例 38：見教材 25頁 86 其他要素費用的歸集與分配 ? （ 1）利息費用 ? （ 2）稅金支出 ? （ 3）其他費用的核算 87 （ 1）利息費用 ? 要素費用中的利息費用屬于財務費用， 不構成產品成本 。 ? 按照財務會計要求核算。 （ 2）稅金支出 企 業(yè) 要 素 費 用 中 的 稅 金 房產稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 是企業(yè)通過購買印花稅票交納稅金的，故不存在與稅務機關結算問題 需要預先計算應交金額，然后交納，因此存在與稅務機關結算問題 89 （ 2）稅金支出 ? 要素費用中的稅金支出，是指應計入 管理費用 的稅金。 ? 這些稅金屬于管理費用， 不構成產品成本 。 ? 會計分錄 ? 借：管理費用 ? 貸：應交稅費 90 （ 3）其他費用的核算 ? 其他費用包括郵電費、辦公費、報刊費、差旅費、印刷費、租賃費、保險費、排污費等。 ? 這些 耗費 應該在發(fā)生時，按發(fā)生的地點和用途，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“ 銷售 費用” 等 賬戶。 ? 例 39（ 26頁例 34） 91 長期待攤費用的歸集和分配 ? 長期待攤費用 ? 受益期限超過一年的支出 ? 如經營性租入的固定資產改良支出 92 例 310 ? 教材 27頁例 35 ? 某企業(yè) 20XX年 5月，對經營性租賃固定資產改良支出的費用進行攤銷，編制 “ 長期待攤費用分配表 ” ，如表 37所示。 94 輔助生產費用概述 ?