【正文】 品之間進(jìn)行 分配 。定期盤存制不利于企業(yè)對(duì)材料的管理，計(jì)算產(chǎn)品成本不夠準(zhǔn)確。本法需逐筆或逐日登記收入和發(fā)出數(shù)量。 ? 幾種產(chǎn)品 共同耗用 （ 間接計(jì)入費(fèi)用 ），不能直接確認(rèn)各產(chǎn)品的消耗數(shù)額的直接材料、直接人工等費(fèi)用，應(yīng)先 分配 ，再計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。 5 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配概述 ? （ 2）間接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? 沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的 直接生產(chǎn)費(fèi)用 （基本生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和 間接生產(chǎn)費(fèi)用 ，先在 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶歸集的費(fèi)用， 月末分配 ，記入 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。公式： ? 期末結(jié)存數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 本期發(fā)出數(shù)量 ? 定期盤存制：也稱實(shí)地盤存制，先實(shí)地盤存期末結(jié)存數(shù)量，再確認(rèn)材料發(fā)出數(shù)量。 ? 定期盤存制一般只適用于那些在領(lǐng)用時(shí)不能隨時(shí)辦理領(lǐng)料手續(xù)的材料，如黃沙、石子等大宗、大堆材料。分配后計(jì)入產(chǎn)品明細(xì)賬 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目。 ? 按消耗定額分配 ： ? 各種產(chǎn)品共同消耗的材料都訂有消耗定額。 ? 解析見(jiàn)教材 18頁(yè)。 ? 請(qǐng)以產(chǎn)品的 材料定額成本 作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。如用 定額消耗量比例 作為分配標(biāo)準(zhǔn)，甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)分配多少材料費(fèi)用？ 30 共同耗用材料費(fèi)用分配表 2023年 6月 分配 對(duì)象 產(chǎn)品 產(chǎn)量 消耗 定額 定額消耗量 分配 率 實(shí)際耗用量 分配 材料費(fèi)用 單價(jià) 金額 (1) (2) (3) (4)=(2) (3) (5) (6)=(4) (5) (7) (8)=(7) (6) 甲產(chǎn)品 500 1 250 2 2 500 6 15 000 乙產(chǎn)品 200 300 2 600 6 3 600 合計(jì) 1 550 3 100 18 600 該方法可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)材料消耗的實(shí)物管理。 32 （ 1）燃料費(fèi)用分配表的編制 ? 燃料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制 燃料費(fèi)用分配表 進(jìn)行的。本月甲、乙產(chǎn)品分別投產(chǎn) 250臺(tái)和 120臺(tái)，單臺(tái)燃料定額 成本 分別是 28元和 35元。 250 28 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 120 35 小 計(jì) 11200 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接 計(jì)入 分 配 計(jì) 入 燃料成本合計(jì) 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (2)計(jì)算共同耗用燃料費(fèi)分配率和分配金額。 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 5 950 —— 乙產(chǎn)品 3 570 輔助生產(chǎn)成本 —— 運(yùn)輸 車間 1 520 —— 供 汽 車間 2 160 管理費(fèi)用 2 710 貸：原材料 —— 燃料 15 910 40 ? 低值易耗品是指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料。 43 低值易耗品與原材料的比較 ? 相同點(diǎn) ? 低值易耗品的日常收、發(fā)核算與原材料相同。 44 一次攤銷法 ? 一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法。 ? 編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 ? （ 2）有工具報(bào)廢時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 46 一次攤銷法 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 核算比較簡(jiǎn)便。采用這種攤銷方法，在 領(lǐng)用 低值易耗品時(shí)先攤銷其一半價(jià)值， 報(bào)廢時(shí) 再攤銷其另一半價(jià)值。 ? 缺點(diǎn) ? 核算工作量較大。 練習(xí) 33 解 答 (1)領(lǐng)用時(shí)，在庫(kù)低值易耗品轉(zhuǎn)在用： 借：低值易耗品 —— 在用 15 600 貸：低值易耗品 —— 在庫(kù) 15 600 (2)攤銷領(lǐng)用價(jià)值的 50%： 借： 制造費(fèi)用 7 800 貸：低值易耗品 —— 攤銷 7 800 練習(xí) 33 月報(bào)廢低值易耗品有關(guān)分錄 解 答 (1)攤銷 50% 實(shí)際成本－殘料 借：原材料 800 制造費(fèi)用 5 200 貸：低值易耗品 —— 攤銷 6 000 (2)注銷報(bào)廢低值易耗品價(jià)值及已提攤銷額： 借：低值易耗品 —— 攤銷 12 000 貸：低值易耗品 —— 在用 12 000 55 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 ? 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購(gòu)買的各種動(dòng)力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用。 58 例 35 ? 教材例 32（ 20頁(yè)） ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品時(shí)，共耗用動(dòng)力費(fèi)用 20 000元，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。 60 （ 4） 賬 務(wù)處理 ? 應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶： ①產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) —— 借：基本生產(chǎn)成本； ②輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) —— 借：輔助生產(chǎn)成本； ③車間管理用的動(dòng)力費(fèi) —— 借：制造費(fèi)用； ④廠部管理用的動(dòng)力費(fèi) —— 借：管理費(fèi)用； 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 61 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) ——輔助生產(chǎn)成本 (機(jī)修車間 ) ——輔助生產(chǎn)成本 (運(yùn)輸車間 ) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） （ 5）會(huì)計(jì)分錄 62 人工費(fèi)用的歸集與分配 ? 人工費(fèi)用即職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 是記錄職工或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時(shí)數(shù)量的原始記錄。 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 ③工資成本的分配 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 基本 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資 制造費(fèi)用 行政管理人員的工資及 長(zhǎng)期病假人員的工資 管理 費(fèi)用 專職銷售人員的工資 銷售 費(fèi)用 從事基本建設(shè)工程的人員工資 在建工程 生活福利部門人員的工資 應(yīng)付福利費(fèi) 輔助車間工人、管理人員的工資 輔助生產(chǎn)成本 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 68 ? 基本生產(chǎn)車間 直接從事 產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬的 “ 直接人工 ” 成本項(xiàng)目。甲乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別是 27 000小時(shí)和 13 000小時(shí)。 （ 2）其他職工薪酬的計(jì)提和分配 ◆ 各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)金、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提； ◆ 職工福利費(fèi)、非貨幣性福利等職工薪酬，國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的職工薪酬。 ? 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。月末，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，編制“ 折舊費(fèi) 用 分配表 ”，據(jù)以進(jìn)行折舊的賬務(wù)處理。 ? 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求核算。 ? 這些 耗費(fèi) 應(yīng)該在發(fā)生時(shí)，按發(fā)生的地點(diǎn)和用途，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“ 銷售 費(fèi)用” 等 賬戶。 ? 輔助生產(chǎn)車間：指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。 ? 這類輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配原理 與基本生產(chǎn)相同 。 98 (2) 賬務(wù)處理 ? 設(shè)置 “ 制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 要素費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 －輔助生產(chǎn)車間 99 ? 不設(shè)置 “ 制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 要素費(fèi)用 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 100 ? 工具、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時(shí)： 借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 ? 基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用輔助產(chǎn)品時(shí)： 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：低值易耗品或原材料 101 成果不入庫(kù)的輔助車間 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（重點(diǎn)） ? 成果不入庫(kù)的輔助車間包括提供勞務(wù)或輔助產(chǎn)品輔助車間（ 服務(wù)型輔助車間 ），這些車間的產(chǎn)品或勞務(wù)不入庫(kù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運(yùn)輸、機(jī)器設(shè)備的修理等。 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表（見(jiàn)下頁(yè) ） 要求：采用直接分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 （ 460006000） ? ＝ (元 /度 ) 練習(xí) 34解答 118 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （直接分配法） 金額單位：元 項(xiàng)目 供水車間 供電車間 合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 4085 9020 13105 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 62600立方米 40000度 單位成本（分配率） 基本生產(chǎn) —— 甲產(chǎn)品 耗用數(shù)量 20600度 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 41 000立方米 16000度 分配金額 3608 行政管理部門 耗用數(shù)量 16000立方米 2400度 分配金額 * 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 5600立方米 1000度 分配金額 合計(jì) 13105 119 借： 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 4 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 6 管理費(fèi)用 1 銷售費(fèi)用 貸： 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 車間 4 085 —— 供電車間 9 020 練習(xí) 34解答 120 ③ 交互分配法 ? 是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量以及單位成本（分配率）在 各輔助生產(chǎn)車間之間 進(jìn)行一次交互分配 ； ? 然后再將交互分配以后的實(shí)際費(fèi)用，根據(jù)對(duì)非輔助生產(chǎn)車間 提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。 非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量 供水車間 4500元 管理部門 供電車間 16500元 基本車間 1500噸 4500噸 45000度 15000度 第二步 :對(duì)非輔助部門分配 （第二步采用直接分配法分配） 125 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 7500 1500 4500 制造費(fèi)用 —— 基本車間 1125 12375 管理費(fèi)用 —— 3375 4125 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 13500 4500 借：制造費(fèi)用 ——基本車間 13 500 管理費(fèi)用 7 500 貸：生產(chǎn)成本 —