【正文】 該輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)數(shù)量 交互分配單位成本 輔助生產(chǎn)車間 實(shí)際費(fèi)用 ＝ 該輔助生產(chǎn)車間交互分配前成本總額 ＋ － 其他輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入成本 本車間交互分 配轉(zhuǎn)出成本 第一次交互分配： 127 第二次對(duì)外分配： 該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本 該輔助生產(chǎn)車間 提供的勞務(wù)總量 對(duì)其他輔助生產(chǎn) 車間提供的勞務(wù)量 － 對(duì)外分配率 (單位成本 ) ＝ 該受益單位耗用勞務(wù)量 某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)該輔助生產(chǎn)成本 ＝ 該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配率 128 分配特點(diǎn)： 先對(duì)內(nèi)，后對(duì)外 ③ 交互分配法 129 ?優(yōu)點(diǎn) ?采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。 ?缺點(diǎn) ?這種分配法要計(jì)算兩次分配率，計(jì)算工作量增加；交互分配時(shí)計(jì)算的費(fèi)用單位成本并不完整，據(jù)此計(jì)算分配的結(jié)果只具有相對(duì)準(zhǔn)確性。 ?適用于 ?各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序 。 ③ 交互分配法 130 練習(xí) 36 ? 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁 ） 要求：采用交互分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 131 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計(jì) 82600 46000132 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 一次交互分配法 數(shù)量 分配率 分配額 數(shù)量 分配率 分配額 待分配生產(chǎn)費(fèi)用 82600 4085 46000 9020 13105 輔助生產(chǎn) 供水 6000 輔助生產(chǎn) 供電 20230 990 990 對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 62600 40000 13105 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 6329 行政管理部門 16000 * 2400 * 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000 合計(jì) 62600 40000 13105 供電車間 合計(jì) 交互 分配 對(duì) 外 分 配 項(xiàng)目 供水車間 133 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 990 －供水車間 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 990 －供電車間 對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 －供電車間 134 ? 概念 ? 就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的 計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用 ，然后，對(duì)輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的 差額進(jìn)行調(diào)整分配 。 ⑤ 計(jì)劃成本分配法 135 案例 315（教材 34頁） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （計(jì)劃成本分配法） 20XX年 5月 金額單位：元 項(xiàng)目 供電車間 供水車間 費(fèi)用合計(jì) 數(shù)量（度） 金額 數(shù)量（噸） 金額 待分配費(fèi)用 13 500 7 500 21 000 勞務(wù)供應(yīng)量 67 500 15 000 計(jì)劃單位成本 /度 /噸 輔助生產(chǎn)車間 供電車間 9 000 5400 5 400 供水車間 7 500 1 875 1 875 基本生產(chǎn)車間 45 000 11 250 1 500 900 12 150 行政管理部門 15 000 3 750 4 500 2 700 6 450 計(jì)劃成本合計(jì) 16 875 9 000 25 875 輔助生產(chǎn)成本實(shí)際額 18 900 9 375 28 275 輔助生產(chǎn)成本差異 +2 025 +375 +2 400 136 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 13 500 5 400 18 900 16 875 2 025 7 500 1 875 9 375 9 000 375 借：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 5 400 — 供水車間 1 875 制造費(fèi)用 12 150 管理費(fèi)用 6 450 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 16 875 — 供水車間 9 000 案例 315（教材 34頁） （ a）按計(jì)劃成本分配會(huì)計(jì)分錄 137 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 13 500 5 400 18 900 16 875 2 025 7 500 1 875 9 375 9 000 375 借：管理費(fèi)用 2 400 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 2 025 — 供水車間 375 案例 315（教材 34頁） （ a）輔助成本差異會(huì)計(jì)分錄（全部計(jì)入管理費(fèi)用） 注意：結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí)用藍(lán)字記賬。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系固定。 138 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 13 500 5 400 18 900 19 900 1 000 7 500 1 875 9 375 9 000 375 借：管理費(fèi)用 625 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 1 000 — 供水車間 375 假定 注意：結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)用紅字記賬。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系固定。 139 ⑤ 計(jì)劃成本分配法 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 由于是按預(yù)先確定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，除了能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況外，還便于分析和考核各受益單位的成本，便于分清企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。計(jì)算手續(xù)簡單且成本計(jì)算及時(shí)性強(qiáng)。 ? 缺點(diǎn) ? 企業(yè)計(jì)劃單位成本制定得不準(zhǔn)確，則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 ? 適用于 ? 計(jì)劃管理水平較高計(jì)劃單位，成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)。 140 練習(xí) 36 ? 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 9020元。供水車間的計(jì)劃單位成本為 /立方米，供電車間的計(jì)劃單位成本為 元 /度。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁 ） 要求：采用計(jì)劃成本分配法，對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 141 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計(jì) 82600 46000142 143 會(huì)計(jì)分錄： 按計(jì)劃成本分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1200 －供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4944 制造費(fèi)用 6300 管理費(fèi)用 1536 銷售 費(fèi)用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4956 －供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額 借：管理費(fèi)用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 820 －供水車間 569 144 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃成本分 配法 特點(diǎn) 不考慮互相受益事實(shí) 考慮受益大的事實(shí) 經(jīng)過交互分配和對(duì)外分配 應(yīng)用聯(lián)立方程計(jì)算單位成本，然后分配給受益者 按計(jì)劃成本分配；存在成本差異 優(yōu)缺點(diǎn) 計(jì)算簡便；違背受益原則，影響分配結(jié)果 計(jì)算工作量較直接分配法有所增加，同時(shí)分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。 由于進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量；但同時(shí)也提高了分配結(jié)果的正確性。 在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計(jì)算復(fù)雜；但分配結(jié)果最正確 。 簡化并加速了計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 適用條件 輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大 各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序。 各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。 計(jì)算工作已實(shí)現(xiàn)電算化。 計(jì)劃單位成本比較正確。 145 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配總結(jié) ? 通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部匯集在“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶中。（成本類賬戶、期間費(fèi)用賬戶） ? “制造費(fèi)用”需要分配給“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”賬戶，才能結(jié)轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品。 ? 接下來講“ 制造費(fèi)用的歸集與分配”。 146 制造費(fèi)用的歸集與分配 ? 制造費(fèi)用的內(nèi)容 ? 制造費(fèi)用的歸集 ? 制造費(fèi)用的分配 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 掌握制造費(fèi)用歸集的核算； 掌握用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法和年度計(jì)劃分配率法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配； 熟悉生產(chǎn)工人工資比例法和機(jī)器工時(shí)比例法以及各種分配方法的適用范圍。 重 點(diǎn) 難 點(diǎn) 制造費(fèi)用的歸集和分配 年度計(jì)劃分配率分配法 制造費(fèi)用的內(nèi)容 概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 所包含的內(nèi)容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。 生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用 的內(nèi)容 ?車間管理人員工資及福利費(fèi)等職工薪酬 工資是指基本生產(chǎn)車間 (或單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的輔助生產(chǎn)車間 )除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。 提取的福利費(fèi)等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預(yù)計(jì)確認(rèn)的職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 制造費(fèi)用 的內(nèi)容 ?機(jī)物料消耗 機(jī)物料消耗是指生產(chǎn)車間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等消耗的各種材料，但不包勞動(dòng)保護(hù)用材料。 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用 的內(nèi)容 ?折舊費(fèi) 折舊費(fèi)是指生產(chǎn)車間的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)算提取的折舊費(fèi)。 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造