【正文】 按工人打掃每人房間的時間進行分配；陽的觀點：按各人居住房間的面積分攤費用才最為合理。 你的觀點呢？ 生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費； 折舊費； 修理費；辦公費； 水電費； 機物料消耗；勞動保護費； 8租賃費； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 一、概述 （一）概念及內(nèi)容 是指企業(yè)的各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項成本。 （二）制造費用的分類 制造費用內(nèi)容復雜，可以分為三類： １、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不需要或核算上不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費用。如：機器設(shè)備折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、生產(chǎn)用低值易耗品攤銷費等。 ２、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：生產(chǎn)單位房屋建筑物的折舊費、修理費，車間用的照明、取暖費，勞動保護費、季節(jié)性修理期間停工損失。 ３、為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費用：車間管理人員工資、職工福利費，車間水電費、辦公費、差旅費等。 （三）制造費用的核算程序及明細分類賬的格式 原材料 應付職工薪酬 銀行存款等 制造費用 基本生產(chǎn)成本 間接材料 間接人工 其他間接費用 歸集 分配 分配結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用明細分類賬 車間名稱： 年 憑證 摘要 費用項目 月 日 字 號 工資 福利 費 物料消耗 折舊 合計 二、制造費用的分配方法 注意事項： 在同一企業(yè)或者生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，所有的費用都是直接費用，不需要在各產(chǎn)品間進行分配。 但在同一基本車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各基本車間所匯集的制造費用應分配進入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中。 制造費用 的歸集 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 發(fā)生 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 發(fā)生 制造費用 的分配 制造費用歸集及分配程序 當車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。 ※ 當生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費用為間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。 制造費用的分配方法 主 要 有 生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機器工時比例法；按年度計劃分配率分配法 。 分配標準的選擇 分配標準應具有“共有性” 分配標準應能體現(xiàn)“比例性” 分配標準具有易得和可計量性 生產(chǎn)工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。 機器工時比例法 該方法適應于 機械化程度較高 的車間。 如果同一車間中幾既有手工操作又有機械生產(chǎn)應將制造費用分為兩部分：一部分與機器有關(guān)的費用（折舊費、修理費、消耗材料等）按機器工時比例分配；一部分與機器無關(guān)的費用（工資、福利、辦公費等）按生產(chǎn)工時比例分配。 生產(chǎn)人員工資比例法 該方法適用于生產(chǎn)人員工資可以直接計入產(chǎn)品成本，且 各種產(chǎn)品機械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費用的發(fā)生有聯(lián)系的企業(yè)。 例：通過 制造費用 明細賬 可知 本月制造費用總額為 44800元 表 313 制造費用分配表 項目 工時 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 16000 24000 40000 44800 26880 17920 編制憑證 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 17920 —乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費用 44800 登記產(chǎn)品成本明細表 由于制造費用的構(gòu)成中，包含有相當一部分固定費用，因而制造費用隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動的趨勢并不顯著。在季節(jié)性生產(chǎn)情況下，制造費用采用上述計算分配，勢必旺季產(chǎn)量大，單位產(chǎn)品分配的費用少，淡季產(chǎn)量小，單位產(chǎn)品分配的費用多，從而掩蓋了制造費用控制上的成績或問題。 另外 在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般采用按 年度計劃分配率法 進行制造費用 的分配 = 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 的定額工時總數(shù) 年度計劃 分配率 某月某種產(chǎn)品應負擔的制 造 費 用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的 定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 因此，在此方法下，“制造費用”可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 如果實際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。 一般應于年末分配計入 12月的產(chǎn)品成本。 例見教材 P102 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費用163200元，全年各產(chǎn)品的 計劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品 18000件。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品 4小時，乙產(chǎn)品 6小時。 1月份 實際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實際發(fā)生制造費用 13000元。 練習 1 12月份 實際產(chǎn)量：月初制造費用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實際制造費用為 6200元 。 （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 4）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應分配轉(zhuǎn)出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調(diào)整。 要求： （ 1）年度計劃分配率 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =24000 4=96000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =18000 6=108000（小時） 年度計劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應分配 轉(zhuǎn)出的制造費用 該月 甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 =5760+7200=12960(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 1月份制造費用會計分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960 “制造費用”賬戶余額 ? 實際產(chǎn)量 （ 3） 12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 800 6=3840(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 =2880+3840=6720(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 12月份制造費用會計分錄 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720 制造費用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =3600 =90(元 ) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 210 310 6200 6720 210 某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配，全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 111月份累計實際 制造費用 6000元，累計生產(chǎn)工時 5000小時，其中，甲產(chǎn)品 3000小時，乙產(chǎn)品 2023小時，年度計劃費用分配率為 /小時。 12月份發(fā)生的 實際 制造費用 400元，生產(chǎn)工時耗用為甲產(chǎn)品 350小時，乙產(chǎn)品 250小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負擔。要求計算分配 12月份的制造費用并調(diào)整全年差異。 練習 2 解答 １、分配 12月份的制造費用 甲產(chǎn)品： 350=385元 乙產(chǎn)品： 250 =275元 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 385 乙產(chǎn)品 275 貸：制造費用 660 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用累計實際金額與累計己分配計劃金額之間的差異 全年累計實際金額 =6000+400=6400元 全年按計劃分配率已分配的制造費用金額 =（ 5000+350+250） =6160元 或： =5000 +660=6160元 全年差異 =64006160=240元（超支差異） 3. 差異按工時比例在甲、乙兩產(chǎn)品之間分配 甲應負擔差異： （ 3000+350） 240= （ 5000+600） 乙 應負擔差異： = 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費用 240 制造費用分攤基礎(chǔ)的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數(shù) 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產(chǎn)品數(shù)量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 制造費用分攤基礎(chǔ)的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數(shù) 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產(chǎn)品數(shù)量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 制造費用分配標準的調(diào)查 家數(shù) 人工工時 機器工時 產(chǎn)量 直接材料 直接人工 其他 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 合計 67 36 8 22 10 13 4 6 紡織 4 2 50 1 25 0 0 1 25 0 0 0 0 化工 12 3 25 1 4 4 3 25 2 石油 3 3 100 1 0 0 1 0 0 0 0 機械 19 17 1 3 0 0 2 0 0 建設(shè) 4 2 50 1 25 0 0 1 25 1 25 0 0 其他工業(yè) 13 4 0 0 9 1 3 0 0 農(nóng)墾 6 2 2 3 50 1 2 1 商業(yè) 2 1 50 1 50 2 100 0 0 0 0 0 0 其他 4 2 50 0 0 1 25 1 25 2 50 1 25 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一、廢品的概念和種類 廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技 術(shù)標準，不能按原定用途使用，或需加工 修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 廢品 可修復 不可修復 廢品 料廢品 工廢品 正常廢品 （短期內(nèi)是不可控制的） 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和管理水平下，管理者愿接受的某一廢品率范圍之內(nèi)的廢品。 非常廢品 （短期內(nèi)是可控制的） 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和管理水平下，管理者預計不會產(chǎn)生的廢品。 將廢品分為正常和非常，能夠體現(xiàn)企業(yè)管理水平和管理者對廢品的控制能力，也是區(qū)分廢品是否計入成本的界限。 正常廢品 非常廢品 廢品 二、 廢品損失及其核算范圍 由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失。包括不可修復廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值后的凈損失和可修復廢品在返修過程中發(fā)生的修復費用。 廢品損失是質(zhì)量