【正文】 費用 —基本車間 12960“制造費用 ”賬戶余額 ?實際產量（ 3） 12月份分配轉 出的制造費用該月甲產品應分 配的制造費用 =9004=2880(元 )該月乙產品應分 配的制造費用 =8006=3840(元 )該月應分配轉出的制造費用 =2880+3840=6720(元 )結轉 12月份制造費用會計分錄 :借 : 基本生產成本 —甲產品 2880 —乙產品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720制造費用年末余額= 310 + 6200 6720=210元（貸方余額）分配率 = 2109004+8006 =甲產品調減制造費用 =3600=90(元 )乙產品調減制造費用 =4800=120(元 )借： 基本生產成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 2103106200 6720210 某季節(jié)性生產企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配，全年生產甲、乙兩種產品， 111月份累計實際 制造費用 6000元，累計生產工時 5000小時，其中，甲產品 3000小時，乙產品 2023小時，年度計劃費用分配率為 /小時。 12月份發(fā)生的 實際 制造費用 400元，生產工時耗用為甲產品 350小時，乙產品 250小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產品負擔。要求計算分配 12月份的制造費用并調整全年差異。練習 2解答１、分配 12月份的制造費用甲產品： 350=385元 乙產品： 250 =275元借：基本生產成本 甲產品 385 乙產品 　 275 貸：制造費用 660結轉制造費用累計實際金額與累計己分配計劃金額之間的差異全年累計實際金額 =6000+400=6400元全年按計劃分配率已分配的制造費用金額=（ 5000+350+250） =6160元或： =5000 +660=6160元全年差異 =64006160=240元（超支差異）3. 差異按工時比例在甲、乙兩產品之間分配甲應負擔差異： （ 3000+350） 240= （ 5000+600）乙 應負擔差異： =借：基本生產成本 —— 甲產品 基本生產成本 —— 乙產品 貸：制造費用 240制造費用分攤基礎的選擇美國 澳大利亞愛爾蘭日本 英國直接人工小時數 31% 36% 30% 50% 31%直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29%機器小時 12% 19% 19% 12% 27%直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17%產品數量 5% 20% 28 % 16 % 22%直接成本額 1% 21% 10%其他 17% 9% 制造費用分攤基礎的選擇美國 澳大利亞愛爾蘭日本 英國直接人工小時數 31% 36% 30% 50% 31%直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29%機器小時 12% 19% 19% 12% 27%直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17%產品數量 5% 20% 28 % 16 % 22%直接成本額 1% 21% 10%其他 17% 9% 制造費用分配標準的調查家數 人工工時 機器工時 產量 直接材料 直接人工 其他家數百分比（ %）家數百分比（ %）家數百分比（ %）家數百分比（ %）家數百分比（ %）家數百分比（ %）合計 67 36 8 22 10 13 4 6紡織 4 2 50 1 25 0 0 1 25 0 0 0 0化工 12 3 25 1 4 4 3 25 2 石油 3 3 100 1 0 0 1 0 0 0 0機械 19 17 1 3 0 0 2 0 0建設 4 2 50 1 25 0 0 1 25 1 25 0 0其他工業(yè)13 4 0 0 9 1 3 0 0農墾 6 2 2 3 50 1 2 1 商業(yè) 2 1 50 1 50 2 100 0 0 0 0 0 0其他 4 2 50 0 0 1 25 1 25 2 50 1 25第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品的概念和種類 廢品是指生產中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。廢品可修復不可修復廢品料廢品工廢品 正常廢品 （短期內是不可控制的） 指在現有生產技術和管理水平下，管理者愿接受的某一廢品率范圍之內的廢品。 非常廢品 （短期內是可控制的） 指在現有生產技術和管理水平下，管理者預計不會產生的廢品。 將廢品分為正常和非常，能夠體現企業(yè)管理水平和管理者對廢品的控制能力，也是區(qū)分廢品是否計入成本的界限。正常廢品非常廢品 廢品二、 廢品損失及其核算范圍 由于產生廢品而發(fā)生的損失。包括不可修復廢品的生產成本扣除回收殘料價值后的凈損失和可修復廢品在返修過程中發(fā)生的修復費用。 廢品損失是質量成本的重要構成內容。廢品損失 =可修復廢品的修復費用回收的殘料價值和應收的賠款不可修復廢品 的生產成本+注意：廢品損失不包括：① 對于不需返修、可降價出售的不合格品② 產品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失③ 實行包退、包修、包換 “三包 ”企業(yè) 發(fā)生的 “三包 ”費用損失例 1 企業(yè)生產產品 1000件，共發(fā)生成本 5萬元，經檢驗有 40件不可修復廢品，屬工廢，單件應賠款 25元，單件殘料價值 10元，則廢品生產成本為 元，凈損失為 元，合格品單位成本為 元。例 2 企業(yè)單件產品生產成本為 25元，共生產 1000件，入庫驗收時發(fā)現有 10件產品不符合規(guī)定的質量標準，其中 5件可以作為二等品，每件降價 5元出售，另外 5件可修復。修復時發(fā)生料（ 300）、工（ 50＋7）、費（ 43）共計 400元，收回殘料共計 110元，責成賠款合計 50元，則廢品損失為 元，合格品的單位成本為 元。答案：例 1 2023 600 例 2： 240 一是按廢品所耗實際費用計算二是按廢品所耗定額費用計算 不可修復廢品的報廢損失 = 廢品的生產成本 廢品殘值 應收賠款三、廢品損失的核算（一） 不可修復廢品損失的計算 費用計算的方法采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實際費用，按照一定的標準在合格品與廢品之間進行分配，以計算出廢品的實際成本不可修復廢品損失的計算是通過編制 “ 廢品損失計算表 ” 進行的。 當材料為生產開始時一次投入時，直接材料成本可按合格品與廢品的實際產量比例進行分配；其他項目成本按合格品與廢品的工時比例分配。計算公式：直接材料分配率 =材料成本總額 /實際產量其中： 實際產量 =合格品數量 +廢品數量其他項目分配率 =其他某項目成本額 /全部生產工時其中： 全部生產工時 =合格品所耗工時 +廢品所耗工時(燃料及動力按機器工時、其他費用按生產工時）單獨核算廢品損失賬務處理圖v 基本生產成本 廢品損失 原材料 其他應收款v 不可修復廢品成本v 廢品損失項目v 殘值v 責任人賠款v 廢品凈損失練習 某企業(yè)某月投產丁產品 180件，生產過程中發(fā)現不可修復廢品 30件；該產品成本明細帳所記合格品與廢品的 全部費用 為：直接材料 4500元，直接人工 2224元，制造費用 5560元。廢品回收殘料 110元。直接材料于生產開始時一次投入。生產工時為：合格品 2360小時，廢品 420小時。根據以上資料編制的不可修復 廢品損失 計算表及會計分錄如下： 項 目數量直接材料生產工時直接工資制造費用合計 費用總額 180 4500 2780 2224 5560 12284 費用分配率 廢品成本 30 420 減 :殘值 110 110 廢品報廢損失 25 2750 336 840 1926640 336 840 1816 2023年 5月 丁產品廢品損失直接材料分配率=4500/180直接工資分配率=2224/2780廢品材料成本=3025廢品工資成本=420借 : 廢品損失 —丁 1926 貸：基本生產成本 —原材料 750 —直接人工 336 —制造費用 840 借：原材料 110 貸：廢品損失 —丁 110 借：基本生產成本 —丁 1816 貸：廢品損失 —丁 1816根據以上 計算結果 列出丁產品的成本計算單如下 :項目 直接材料直接人工制造費用廢品損失總計生產成本合計減 :廢品生產成本加 :轉入的廢品凈損失45007502224336556084018161228419261816總成本 3750 1888 4720 1816 12174單位成本 25 丁產品 150件 費用計算的方法廢品的生產成本則按廢品的數量和各項費用定額計算。不可修復廢品 = 不可修復 該產品的計劃的已耗成本 廢品的數量 （定額）成本 例題 某企業(yè)生產 A產品 500件，生產過程中發(fā)現 10件為不可修復廢品，假設原材料成本定額為 75元，廢品消耗工時 150小時。 每小時費用定額為：直接人工 ，制造費用 。材料為生產開始時一次投入。 要求：按定額成本計算廢品損失。 直接材料定額成本 =1075=750（元） 直接人工定額成本 =150=270（元） 制造費用定額成本 =150=195（元） 10件廢品定額生產成本 =1215（元）會計分錄略 解答（二）可修復廢品損失的計算 即可修復廢品的修復費用 賠償收入 可修復廢品的帳務處理 可修復廢品成本不從基本生產成本中轉出修復費用的核算 借：廢品損失 —— 某產品 貸：原材料 應付職工薪酬 制造費用 賠償收入的核算 借：其他應收款 貸：廢品損失 —— 某產品凈損失的核算 借：基本生產成本 — 某產品 廢品損失 貸：廢品損失 —— 某產品? ? 四、 停工損失的核算 企業(yè)生產車間或班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的燃料和動力費用、工資及福利費和制造費。應付職工薪酬 停工損失 預提費用 基本生產成本 原材料制造費用 其他應收款（等） 四、完