【正文】 按工人打掃每人房間的時間進行分配；陽的觀點：按各人居住房間的面積分攤費用才最為合理。 你的觀點呢？ 生產部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費； 折舊費； 修理費；辦公費； 水電費； 機物料消耗；勞動保護費； 8租賃費； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 一、概述 （一）概念及內容 是指企業(yè)的各生產單位（車間、分廠、生產線）為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產所發(fā)生的各項成本。 （二）制造費用的分類 制造費用內容復雜，可以分為三類： １、直接用于產品生產，但管理上不需要或核算上不便于單獨核算，因而未專設成本項目的費用。如：機器設備折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、生產用低值易耗品攤銷費等。 ２、間接用于產品生產的費用：生產單位房屋建筑物的折舊費、修理費，車間用的照明、取暖費，勞動保護費、季節(jié)性修理期間停工損失。 ３、為管理和組織生產發(fā)生的費用：車間管理人員工資、職工福利費，車間水電費、辦公費、差旅費等。 （三）制造費用的核算程序及明細分類賬的格式 原材料 應付職工薪酬 銀行存款等 制造費用 基本生產成本 間接材料 間接人工 其他間接費用 歸集 分配 分配結轉 制造費用明細分類賬 車間名稱： 年 憑證 摘要 費用項目 月 日 字 號 工資 福利 費 物料消耗 折舊 合計 二、制造費用的分配方法 注意事項： 在同一企業(yè)或者生產車間只生產一種產品時，所有的費用都是直接費用，不需要在各產品間進行分配。 但在同一基本車間生產多種產品的情況下，各基本車間所匯集的制造費用應分配進入各產品生產成本之中。 制造費用 的歸集 經濟業(yè)務 發(fā)生 經濟業(yè)務 發(fā)生 制造費用 的分配 制造費用歸集及分配程序 當車間或分廠只生產一種產品時，制造費用直接計入該產品的成本。 ※ 當生產多種產品時，制造費用為間接計入費用，應采用適當的分配方法分配計入各產品成本。 制造費用的分配方法 主 要 有 生產工人工時比例法；生產工人工資比例法；機器工時比例法；按年度計劃分配率分配法 。 分配標準的選擇 分配標準應具有“共有性” 分配標準應能體現“比例性” 分配標準具有易得和可計量性 生產工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，分配結果比較合理。必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產工時的正確、可靠。 機器工時比例法 該方法適應于 機械化程度較高 的車間。 如果同一車間中幾既有手工操作又有機械生產應將制造費用分為兩部分：一部分與機器有關的費用（折舊費、修理費、消耗材料等）按機器工時比例分配；一部分與機器無關的費用（工資、福利、辦公費等）按生產工時比例分配。 生產人員工資比例法 該方法適用于生產人員工資可以直接計入產品成本，且 各種產品機械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費用的發(fā)生有聯系的企業(yè)。 例：通過 制造費用 明細賬 可知 本月制造費用總額為 44800元 表 313 制造費用分配表 項目 工時 分配率 分配金額 甲產品 乙產品 合計 16000 24000 40000 44800 26880 17920 編制憑證 借：基本生產成本 —甲產品 17920 —乙產品 26880 貸：制造費用 44800 登記產品成本明細表 由于制造費用的構成中，包含有相當一部分固定費用，因而制造費用隨產品產量而變動的趨勢并不顯著。在季節(jié)性生產情況下，制造費用采用上述計算分配，勢必旺季產量大，單位產品分配的費用少，淡季產量小，單位產品分配的費用多，從而掩蓋了制造費用控制上的成績或問題。 另外 在季節(jié)性生產企業(yè)，一般采用按 年度計劃分配率法 進行制造費用 的分配 = 年度制造費用計劃總數 年度各種產品 計劃 產量 的定額工時總數 年度計劃 分配率 某月某種產品應負擔的制 造 費 用 = 該月該種產品 實際產量 的 定額工時數 年度計劃 分配率 因此，在此方法下，“制造費用”可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 如果實際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。 一般應于年末分配計入 12月的產品成本。 例見教材 P102 某企業(yè)基本生產車間全年計劃制造費用163200元，全年各產品的 計劃產量 ：甲產品24000件，乙產品 18000件。單位產品工時定額： 甲產品 4小時，乙產品 6小時。 1月份 實際產量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實際發(fā)生制造費用 13000元。 練習 1 12月份 實際產量：月初制造費用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實際制造費用為 6200元 。 （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結轉 1月份應分配轉出的制造費用 （ 4）計算并結轉 12月份應分配轉出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調整。 要求： （ 1）年度計劃分配率 甲產品年度計劃產量的定額工時 =24000 4=96000（小時） 乙產品年度計劃產量的定額工時 =18000 6=108000（小時） 年度計劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應分配 轉出的制造費用 該月 甲產品應分 配的制造費用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產品應分 配的制造費用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應分配轉 出的制造費用 =5760+7200=12960(元 ) 結轉 1月份制造費用會計分錄 借 : 基本生產成本 —甲產品 5760 —乙產品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960 “制造費用”賬戶余額 ? 實際產量 （ 3） 12月份分配轉 出的制造費用 該月甲產品應分 配的制造費用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產品應分 配的制造費用 = 800 6=3840(元 ) 該月應分配轉出的制造費用 =2880+3840=6720(元 ) 結轉 12月份制造費用會計分錄 : 借 : 基本生產成本 —甲產品 2880 —乙產品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720 制造費用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產品調減制造費用 =3600 =90(元 ) 乙產品調減制造費用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 210 310 6200 6720 210 某季節(jié)性生產企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配，全年生產甲、乙兩種產品， 111月份累計實際 制造費用 6000元，累計生產工時 5000小時，其中，甲產品 3000小時，乙產品 2023小時，年度計劃費用分配率為 /小時。 12月份發(fā)生的 實際 制造費用 400元，生產工時耗用為甲產品 350小時，乙產品 250小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產品負擔。要求計算分配 12月份的制造費用并調整全年差異。 練習 2 解答 １、分配 12月份的制造費用 甲產品： 350=385元 乙產品： 250 =275元 借：基本生產成本 甲產品 385 乙產品 275 貸：制造費用 660 結轉制造費用累計實際金額與累計己分配計劃金額之間的差異 全年累計實際金額 =6000+400=6400元 全年按計劃分配率已分配的制造費用金額 =（ 5000+350+250） =6160元 或： =5000 +660=6160元 全年差異 =64006160=240元（超支差異） 3. 差異按工時比例在甲、乙兩產品之間分配 甲應負擔差異： （ 3000+350） 240= （ 5000+600） 乙 應負擔差異： = 借：基本生產成本 —— 甲產品 基本生產成本 —— 乙產品 貸：制造費用 240 制造費用分攤基礎的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產品數量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 制造費用分攤基礎的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產品數量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 制造費用分配標準的調查 家數 人工工時 機器工時 產量 直接材料 直接人工 其他 家數 百分比（ %） 家數 百分比（ %） 家數 百分比（ %） 家數 百分比（ %） 家數 百分比（ %） 家數 百分比（ %） 合計 67 36 8 22 10 13 4 6 紡織 4 2 50 1 25 0 0 1 25 0 0 0 0 化工 12 3 25 1 4 4 3 25 2 石油 3 3 100 1 0 0 1 0 0 0 0 機械 19 17 1 3 0 0 2 0 0 建設 4 2 50 1 25 0 0 1 25 1 25 0 0 其他工業(yè) 13 4 0 0 9 1 3 0 0 農墾 6 2 2 3 50 1 2 1 商業(yè) 2 1 50 1 50 2 100 0 0 0 0 0 0 其他 4 2 50 0 0 1 25 1 25 2 50 1 25 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一、廢品的概念和種類 廢品是指生產中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技 術標準，不能按原定用途使用，或需加工 修理才能使用的在產品、半成品或產成品。 廢品 可修復 不可修復 廢品 料廢品 工廢品 正常廢品 （短期內是不可控制的） 指在現有生產技術和管理水平下，管理者愿接受的某一廢品率范圍之內的廢品。 非常廢品 （短期內是可控制的） 指在現有生產技術和管理水平下，管理者預計不會產生的廢品。 將廢品分為正常和非常，能夠體現企業(yè)管理水平和管理者對廢品的控制能力，也是區(qū)分廢品是否計入成本的界限。 正常廢品 非常廢品 廢品 二、 廢品損失及其核算范圍 由于產生廢品而發(fā)生的損失。包括不可修復廢品的生產成本扣除回收殘料價值后的凈損失和可修復廢品在返修過程中發(fā)生的修復費用。 廢品損失是質量