【文章內(nèi)容簡介】 記入“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目 存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的 二級帳戶 進(jìn)行核算。 燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映 。 ? 海東工廠生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所耗燃料動力費(fèi)用較多，在核算時設(shè)置“燃料”帳戶并在成本項(xiàng)目中設(shè)置“燃料及動力”項(xiàng)目。 ? 2023年 6月該廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用共 9520元，機(jī)修車間領(lǐng)用燃料 1520元，供電車間領(lǐng)用燃料 2160元，廠部耗用燃料費(fèi)用2710元。本月甲、乙產(chǎn)品分別投產(chǎn) 250臺和 120臺，單臺燃料費(fèi)用定額分別是 28元和 35元。燃料費(fèi)用在甲、乙產(chǎn)品間按定額費(fèi)用比例分配。 課堂練習(xí) 計算過程 1 甲產(chǎn)品燃料定額費(fèi)用 =250 28=7000（元） 乙產(chǎn)品燃料定額費(fèi)用 =120 35=4200（元） 2 燃料費(fèi)用分配率 = 9520 7000+4200 = 3 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料費(fèi)用 =7000 =5950（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料費(fèi)用 =4200 =3570（元） 燃料費(fèi)用分配表 應(yīng)借帳戶 成本費(fèi) 用項(xiàng)目 直接計 入金額 分配計入 燃料 費(fèi)用 合計 總賬賬戶 明細(xì)賬戶 燃料定額 費(fèi)用 分配率 分配 金額 基本生 產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 燃料和動力 7 000 5 950 5 950 乙產(chǎn)品 燃料和動力 4 200 3 570 3 570 小計 9 520 9 520 輔助生 產(chǎn)成本 供電車間 材料費(fèi) 1 520 1 520 機(jī)修車間 材料費(fèi) 2 160 2 160 小計 3 680 3 680 管理費(fèi)用 2 710 2 710 合計 6 390 9 520 15 910 2023年 6月 金額單位：元 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 5 950 乙產(chǎn)品 3 570 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 2160 機(jī)修車間 1520 管理費(fèi)用 2710 貸：燃料 15910 根據(jù)燃料費(fèi)用分配表編制會計分錄如下： 課堂小結(jié) ? 本次課主要學(xué)習(xí)了材料費(fèi)用及燃料費(fèi)用分配方法以及帳務(wù)處理，要求掌握材料費(fèi)用分配的定額消耗量比例法及定額費(fèi)用比例法，重點(diǎn)掌握材料費(fèi)用分配表的編制，掌握燃料費(fèi)用與占產(chǎn)品成本不同比重下所采用的分配方法。 外購動力費(fèi)用的歸集和分配 一 外購動力的內(nèi)容 二 三 外購動力費(fèi)用的分配 外購動力的分配賬務(wù)處理 四 外購動力費(fèi)用的歸集 學(xué)習(xí)要求： 通過本次課學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握外購動力費(fèi)用的核算內(nèi)容，歸集和分配的方法及其帳務(wù)處理。 重點(diǎn)難點(diǎn) ： 外購動力費(fèi)用支出的核算 外購動力費(fèi)用分配的方法及賬務(wù)處理（通過“應(yīng)付賬款”帳戶） 外購動力費(fèi)用是指企業(yè)從 外部 單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費(fèi)用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)（自制動力費(fèi)用的核算將在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算中講述） 一、外購動力的內(nèi)容 外購動力的性質(zhì)類似于原材料的購進(jìn)，不同之處是 沒有實(shí)物形態(tài) ，因而，動力費(fèi)用分配與原材料費(fèi)用分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在 4個方面： （ 1）核算比較簡單，不存在收、發(fā)、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程。 （ 2）動力消耗通常采用 儀表記錄 ，分配標(biāo)準(zhǔn)明確。 （ 3）費(fèi)用 分配期 與外購動力 付款期不一致 ，通常是先使用動力，后支付價款，因此，動力費(fèi)用分配在月末進(jìn)行，而外購動力款在次月初支付，對當(dāng) 月應(yīng)付的外購動力款項(xiàng)，通過“ 應(yīng)付賬款 ”賬戶核算。 （ 4）動力費(fèi)用的 分配率 通常 高于 外購動力的 單價 。因?yàn)榉峙鋭恿M(fèi)用是依據(jù)分儀表記錄，而支付動力款則依據(jù)總儀表記錄，由于正常損耗或其他 消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往會小于總儀表記錄的數(shù)額。 費(fèi)用 計算和分配 的 特殊性 企業(yè)外購動力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計量和確認(rèn) 。 企業(yè)歸集的本期外購動力費(fèi)用，應(yīng)該是本期期初至期末止為本期所實(shí)際耗用的動力費(fèi)用，而不論其是否已經(jīng)支付款項(xiàng)。 也就是說，計入產(chǎn)品成本和有關(guān)費(fèi)用中的外購動力費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是按照當(dāng)月有關(guān)電力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認(rèn)的實(shí)際耗用量乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價后的金額，而不管這些款項(xiàng)是否已經(jīng)支付。 二外購動力費(fèi)的歸集 外購動力費(fèi)一般不是在每月末支付 ， 而是在每月上中旬的某日支付 ， 支付的是上月付款日至本月付款日這一期間的動力費(fèi)用 。 如： 6月 10日支付的電費(fèi)是5月 11日－ 6月 10日期間所耗電費(fèi) ， 而 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到 6月末才能計算分配 。 因此本月支付的費(fèi)用不一定等于本月應(yīng)歸集和分配的外購動力費(fèi)用 。 本月支付的動力費(fèi)用等于本月應(yīng)歸集和分配的外購動力費(fèi)用嗎 ？ 二外購動力費(fèi)的歸集 外購動力在付款時，按理應(yīng)按動力的用途，直接借入有關(guān)的成本費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。但在實(shí)際工作中一般通過“應(yīng)付帳款”科目核算（即在付款時先作為暫付款處理）。 支付： 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款 月末按照外購動力的用途和數(shù)量分配費(fèi)用時： 借：成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付帳款（沖銷原來記入“應(yīng)付帳款”科目借方的暫付款）。 注意： ? 按照上述方法核算，“應(yīng)付賬款”帳戶借方所記本月所付動力費(fèi)用與貸方所記本月動力費(fèi)用往往不相等。 ? 如果“應(yīng)付賬款”帳戶是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費(fèi)用，相當(dāng)于預(yù)付款，可以沖抵下月應(yīng)付費(fèi)用。 ? 如果“應(yīng)付賬款”帳戶是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費(fèi)用，可以下月支付。 ? 光明工廠根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的供電發(fā)票及結(jié)算憑證，計電費(fèi) 30000元，增值稅 5100元。編制會計分錄： 借：應(yīng)付帳款 30000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 5100 貸：銀行存款 35100 ? 例 題 3 若每月支付外購動力費(fèi)的日期基本固定 ， 且每月付款日至月末應(yīng)付動力費(fèi)相差不多 ， 也可不通過 “ 應(yīng)付帳款 ” 帳戶核算 。 付款時 借：成本費(fèi)用帳戶 貸：銀行存款 因?yàn)樵谶@種情況下， 各月付款日到月末 的應(yīng)付動力費(fèi)用 可以在相抵消， 不影響各月動力費(fèi) 用核算的正確性 。 1 分配程序（ 原則：誰受益誰負(fù)擔(dān)） 基本生產(chǎn)車間 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用 如： 生產(chǎn)工藝用電，車間設(shè)備動力用電 直接計入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總帳及所屬明細(xì)帳的 “ 燃料及動力 ” 成本項(xiàng)目 1 二 外購動力費(fèi)的分配 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè) “ 燃料及動力 ”成本項(xiàng)目 ， 應(yīng)視情況而定 。 1〕 若外購動力費(fèi) 、 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項(xiàng)目； 2〕 若外購動力費(fèi) 、 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小 ， 不需單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項(xiàng)目 ， 燃料費(fèi)記入 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目 ，外購動力費(fèi)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 成本項(xiàng)目 。 車間一般消耗動力費(fèi)（如照明） 2 計入 “ 制造費(fèi)用 ” 總帳及所 屬明細(xì)帳的水電費(fèi)項(xiàng)目 3 銷售部門、廠部行政管理部門耗用的動力費(fèi)用 分別計入 “ 銷售費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 總帳及明細(xì)帳的借方 企業(yè)設(shè)有輔助生產(chǎn)車間 4 外購動力費(fèi) 直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電 應(yīng)先計入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)帳 按照各受益部門耗用數(shù)量或 其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 如果 則 然后 用于輔助生產(chǎn)車間 照明用電 先記入“ 制造費(fèi)用 ”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 2 分配標(biāo)準(zhǔn)： ? 外購動力費(fèi)的分配 ， 在有儀表的情況下 ， 應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；即： 數(shù)量 單價 ? 無儀表的情況下 ， 可按生產(chǎn)工時比例 、定額消耗量比例 、 機(jī)器功率時數(shù) （ ） 機(jī)器功率 機(jī)器工作小時 ） 比例分配 。 3 分配方法 工時比例法 定額耗用量比例法 外購動力費(fèi)分配率 = 耗用外購動力費(fèi)總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 的外購動力費(fèi) = 該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時數(shù) 外購動力 分配率 光明工廠 2023年 8月耗用外購電力共25600度，每度 1元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電 18000度，基本生產(chǎn)車間照明用電 500度，供熱車間耗用 1000度，機(jī)修車間耗電 4000度，行政管理部門用電2023度。福利部門照明用電 100度。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為 12 000工時和8000工時，該廠按照生產(chǎn)工時比例分配動力費(fèi)用。 根據(jù)上述資料編制“外購動力費(fèi)用分配表”。 例 題 外購動力費(fèi)用分配表 2023年 8月 金額單位：元 應(yīng)借科目 成本或費(fèi)用 耗電量分配 外購動力 總賬科目 明細(xì)科目 項(xiàng)目 生產(chǎn)工時 分配率 分配耗電量 費(fèi)用合計 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 燃料和動力 12 000 10 800 10800 乙產(chǎn)品 燃料和動力 8 000 7 200 7200 小計 20 000 18 000 18000 輔助生產(chǎn)成本 供熱車間 水電費(fèi) 1 000 1000 機(jī)修車間 水電費(fèi) 4 000 4000 小計 5 000 5000 制造費(fèi)用 水電費(fèi) 500 500 管理費(fèi)用 2 100 2100 合 計 25 600 25600 四 外購動力分配的賬務(wù)處理 ? 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 10800 乙產(chǎn)品 7200 輔助生產(chǎn)成本 供熱車間 1000 機(jī)修車間 4000 制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 2100