【文章內(nèi)容簡介】 配結(jié)果的準確性 。 該方法一般適用于有比較準確的計劃成本資料的企業(yè)。 ? 練習及作業(yè) ? 假設中興工廠設有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間、主要為基本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門服務。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬，供水車間本月發(fā)生費用為 7380元，供電車間本月發(fā)生費用為 。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費用不通過制造費用科目核算。根據(jù)勞務供應和耗用勞務通知單，可整理各車間和部門耗用勞務情況如下： 輔助生產(chǎn)車間勞務供應通知單 鞏固練習 ? 根據(jù)上例資料，并補充計劃成本資料： 供水車間 (計劃單位成本 : ) 供電車間 (計劃單位成本： ) 要求：采用計劃成本分配法分配上例輔助生產(chǎn)費用，并作出相應賬務處理。 （五）代數(shù)分配法 代數(shù)分配法 ， 是運用代數(shù)中多元一次方程的原理 ， 先計算出各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務的實際單位成本 ， 然后根據(jù)該單位成本和各受益單位耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的數(shù)量計算分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法 。 設立多元一次方程式時 ， 應注意： ； 于產(chǎn)出產(chǎn)品和勞務的總成本的思路來設立 。 例：某企業(yè)設有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費用和提供的勞務數(shù)量如下表： 代數(shù)分配法 （ 1） 設供電車間和供水車間產(chǎn)品和勞務的單位成本分別為 X、 Y。 9840+6560Y=49200X 5260+5640X=52600Y 解得： X= Y= （ 2）按電每度 受益部門： 供水車間應負擔電費 =5640 = 基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應負擔電費 =38760 = 行政管理部門應負擔電費 =4800 = 合計： 做會計分錄 1： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 （ 3）按水每噸 受益部門： 供電車間應負擔水費 =6560 = 基 本 生 產(chǎn) 車 間 甲 產(chǎn) 品 應 負 擔 水 費=37910 = 行政管理部門應負擔水費 =8130 = 合計： 做會計分錄 2： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 代數(shù)分配法的特點、評價、適用范圍 代數(shù)分配法是最科學的方法，其分配結(jié)果也最正確。但在分配以前要解聯(lián)立方程，若輔助生產(chǎn)車間較多時，未知數(shù)較多，計算復雜，因而這種方法一般適用于會計電算化企業(yè)。 本章作業(yè)講評 第 3章 制造業(yè)成本核算基本原理 ——制造費用的核算 （教材第 4章第 3節(jié) P74） 【知識點 1】制造費用的歸集 一、制造費用的內(nèi)容 ? 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。 ?企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了直接耗用各種材料費用、發(fā)生人工費用外（即直接材料、直接人工），為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項 間接費用。 ?包括：生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 【知識點 1】制造費用的歸集 一、制造費用的內(nèi)容 ? 制造費用的費用項目既可按經(jīng)濟用途設立，也可按經(jīng)濟內(nèi)容設立。 ? 制造費用發(fā)生時，記入“制造費用”科目的借方。 ?與生產(chǎn)有密切聯(lián)系，應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ?如何計入？ —先計入“制造費用”賬戶，再用適當?shù)姆椒▽w集的制造費用分配到“生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬的“制造費用”成本項目。 二、制造費用的歸集 ——通過“制造費用”科目進行，按不同的生產(chǎn)部門設立明細賬戶，賬內(nèi)按費用項目設專欄或?qū)Ｐ小? 二、制造費用的歸集 （ 1）基本生產(chǎn)車間 ? 費用發(fā)生時，進行歸集 借：制造費用 基本生產(chǎn)車間 貸：原材料 /應付職工薪酬 /累計折舊 /銀行存款等 ? 期末，分配費用 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用 ? 除季節(jié)性生產(chǎn)車間外，該科目期末應無余額 二、制造費用的歸集 （ 2）輔助生產(chǎn)車間 ? 不設“制造費用”賬戶， ——則全部計入“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”，按之前所講的方法進行歸集分配 ? 單設“制造費用”賬戶， ——則在將輔助生產(chǎn)成本進行分配前（即第 3章所講），先將“制造費用 輔助生產(chǎn)車間”按照本節(jié)所講的方法結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”，再按照第 3章的方法分配輔助生產(chǎn)成本。 【知識點 2】制造費用的分配 ?只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； ?生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋搿? ?分配方法主要有： 分配方法 生產(chǎn)工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例 法 機器工時比例法 年度計劃分配率法 例 42 ? 按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。 ? 將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。 ?制 造 費 用 總 額制 造 費 用 分 配 率 ＝車 間 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時 （ 定 額 工 時 ） 總 額某 種 產(chǎn) 品 應 分 配 的 制 造 費 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時 （ 定 額 工 時 ） 制 造 費 用 分 配 率? 假設某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 56 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 32 000小時，本月發(fā)生制造費用 36 080元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用。 制造費用分配率＝ 36080/（ 56000＋ 32023）＝ 甲產(chǎn)品制造費用＝ 56 000 ＝ 22 960（元） 乙產(chǎn)品制造費用＝ 32 000 ＝ 13 120（元） 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 22960 —— 乙產(chǎn)品 13120 貸：制造費用 36080 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 ?以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用 ?計算公式如下： ?核算工作比較簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。 制造費用分配率 = 制造費用總額 各產(chǎn)品 生產(chǎn)工人工資 總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 = 該種產(chǎn)品 生產(chǎn)工人工資 制造費用分配率 （三）機器工時比例法 ?按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間比例分配制造費用 ?計算公式如下： ?適用于機械化程度較高的生產(chǎn)部門。但必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機器工時的記錄工作，以保證分配的準確性。 制造費用分配率 = 制造費用總額 各產(chǎn)品 所用機器工時 總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 = 該種產(chǎn)品 機器工時數(shù) 制造費用分配率 練習 ? 某企業(yè)的第一生產(chǎn)車間本月份共發(fā)生制造費用 51820元， 其中折舊費和修理費為 26880元，其他費用為 24940元。該車間共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品機器工時為 300小時，乙產(chǎn)品機器工時為 200小時。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2500小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 1800小時。 ? 要求：根據(jù)上述資料，與機器設備有關的費用（折舊費和修理費）按機器工時分配，其他按生產(chǎn)工時比例分配，并作出相應會計分錄。 四、計劃分配率法 （重點且難點） 制造費用年度計劃分配率 =某車間年度計劃制造費用總額 /某車間全部產(chǎn)品 計劃產(chǎn)量的定額工時 之和 某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用 =該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量的定額工時 制造費用年度計劃分配率 四、計劃分配率法（重點且難點） ? 每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額?！爸圃熨M用”科目的年