【正文】 貸：制造費(fèi)用 8184 11月末制造費(fèi)用余額 =80+81008184=4， 余額為 4，在貸方。單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品 8小時(shí)，乙產(chǎn)品 5小時(shí)，丙產(chǎn)品 6小時(shí)； 11月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 100件，乙產(chǎn)品 90件，丙產(chǎn)品50件；該月實(shí)際制造費(fèi)用為 8100元；該月制造費(fèi)用科目月初有借方余額 80元。 練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)只有一個(gè)生產(chǎn)車間，全年制造費(fèi)用計(jì)劃為 88704元。單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品 8小時(shí)，乙產(chǎn)品 5小時(shí)，丙產(chǎn)品6小時(shí)； 11月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 100件，乙產(chǎn)品 90件，丙產(chǎn)品 50件；該月實(shí)際制造費(fèi)用為 8100元；該月制造費(fèi)用科目月初有借方余額 80元。 練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)只有一個(gè)生產(chǎn)車間，全年制造費(fèi)用計(jì)劃為 88704元。要求計(jì)劃工作水平較高。 ? 例 43 ? 核算工作簡(jiǎn)便。 四、計(jì)劃分配率法 （重點(diǎn)且難點(diǎn)） 制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 =某車間年度計(jì)劃制造費(fèi)用總額 /某車間全部產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 之和 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) 制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 四、計(jì)劃分配率法（重點(diǎn)且難點(diǎn)） ? 每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 2500小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 1800小時(shí)。 制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額 各產(chǎn)品 所用機(jī)器工時(shí) 總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品 機(jī)器工時(shí)數(shù) 制造費(fèi)用分配率 練習(xí) ? 某企業(yè)的第一生產(chǎn)車間本月份共發(fā)生制造費(fèi)用 51820元， 其中折舊費(fèi)和修理費(fèi)為 26880元，其他費(fèi)用為 24940元。 制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額 各產(chǎn)品 生產(chǎn)工人工資 總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品 生產(chǎn)工人工資 制造費(fèi)用分配率 （三）機(jī)器工時(shí)比例法 ?按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間比例分配制造費(fèi)用 ?計(jì)算公式如下： ?適用于機(jī)械化程度較高的生產(chǎn)部門。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。 【知識(shí)點(diǎn) 2】制造費(fèi)用的分配 ?只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； ?生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入。 二、制造費(fèi)用的歸集 ——通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行，按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細(xì)賬戶，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ小? ?與生產(chǎn)有密切聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 【知識(shí)點(diǎn) 1】制造費(fèi)用的歸集 一、制造費(fèi)用的內(nèi)容 ? 制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目既可按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。 ?企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了直接耗用各種材料費(fèi)用、發(fā)生人工費(fèi)用外（即直接材料、直接人工），為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用。但在分配以前要解聯(lián)立方程，若輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，未知數(shù)較多，計(jì)算復(fù)雜，因而這種方法一般適用于會(huì)計(jì)電算化企業(yè)。 例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表： 代數(shù)分配法 （ 1） 設(shè)供電車間和供水車間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本分別為 X、 Y。 （五）代數(shù)分配法 代數(shù)分配法 ， 是運(yùn)用代數(shù)中多元一次方程的原理 ， 先計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本 ， 然后根據(jù)該單位成本和各受益單位耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法 。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過制造費(fèi)用科目核算。 ? 練習(xí)及作業(yè) ? 假設(shè)中興工廠設(shè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、主要為基本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門服務(wù)。但是 ， 采用該方法輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確 ， 否則會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性 。 通過輔助生產(chǎn)成本差異的計(jì)算 ， 能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 。 ?特點(diǎn)：對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行 二次分配 ，第一次根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的提供勞務(wù)總量（包括各輔助生產(chǎn)車間），按產(chǎn)品或勞務(wù)的 實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本 進(jìn)行分配；第二次對(duì)勞務(wù)成本差異 采用直接分配法 ，在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門中進(jìn)行分配，或全部列為管理費(fèi)用。 為了簡(jiǎn)化核算 ，也可以全部計(jì)入管理費(fèi)用 。 作業(yè)： 采用交互分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過制造費(fèi)用科目核算。 ? 練習(xí)及作業(yè) ? 假設(shè)中興工廠設(shè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、主要為基本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門服務(wù)。 交互分配法計(jì)算 ?具體計(jì)算公式如下： 某輔助生產(chǎn)車間 交互分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用額 勞務(wù)供應(yīng)總量 某輔助生產(chǎn)車間分入 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車間 受益的勞務(wù)量 相應(yīng)的交互分配率 （勞務(wù)量提供車間） 某輔助生產(chǎn)車間分出 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 提供給其他輔助 生產(chǎn)車間的勞務(wù)量 相應(yīng)的交互分配率 （勞務(wù)量提供車間） ?具體計(jì)算公式如下： 其中： 某輔助生產(chǎn)車間 對(duì)外費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外待分配費(fèi)用額 對(duì)外提供的勞務(wù)總量 某受益單位應(yīng)分配 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該單位受益 的勞務(wù)量 相應(yīng)的對(duì)外費(fèi)用分配率 （勞務(wù)量提供車間） 某輔助生產(chǎn)車間 對(duì)外待分配費(fèi)用額 = 該輔助生產(chǎn)車間 直接費(fèi)用額 + 交互分入 的費(fèi)用 交互分出 的費(fèi)用 例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：（交互分配法） 首先 ， 進(jìn)行內(nèi)部交互分配： （ 1） 交互分配前的內(nèi)部分配率： 供電車間內(nèi)部分配率 =9840/49200= 供水車間內(nèi)部分配率 =5260/52600= （ 2） 交互分配： 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)： 6560 =656 供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)： 5640 =1128 根據(jù)計(jì)算結(jié)果 ， 做會(huì)計(jì)分錄 2： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 656 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 656 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 1128 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 1128 然后，對(duì)外分配： （ 3）交互分配后新對(duì)外待分配費(fèi)用： 供電車間新對(duì)外待分配的費(fèi)用 =9840+6561128=9368 供水車間新對(duì)外待分配的費(fèi)用 =5260+1128656=5732 （ 4） 對(duì)外分配 A． 對(duì)外分配供電車間成本： 供電車間對(duì)外分配率 =9368/（ 492005640） = 基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =38760 = 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) == 做會(huì)計(jì)分錄 3： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 9368 B． 對(duì)外分配供水車間成本： 供水車間對(duì)外分配率 =5732/（ 526006560） = 基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) =37910 = 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) == 做會(huì)計(jì)分錄 4： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 5732 交互分配法的 特點(diǎn)、評(píng)價(jià)、適用范圍 交互分配法由于對(duì)輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配 ， 因而分配結(jié)果的正確性提高了 ， 但由于每一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的成本都要進(jìn)行內(nèi)部交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)過程 ， 進(jìn)行兩次分配 ， 因而 計(jì)算工作量增大 ， 而且 ， 采用該方法交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的 ， 仍然不是各該輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際單位成本 ， 因此分配結(jié)果也只具有相對(duì)的正確性 。 （三）交互分配法 （重點(diǎn)掌握） 交互分配法是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本進(jìn)行 兩次分配 。 但由于排在 前面 的輔助生產(chǎn)車間 不負(fù)擔(dān)排在后面的輔助生產(chǎn)車間的成本 ， 正確性仍然會(huì)受