【正文】 ? 掌握不可修復(fù)廢品和可修復(fù)廢品的會(huì)計(jì)核算。 ?若停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?計(jì)入各產(chǎn)品成本。 二、停工損失的核算 ?為了單獨(dú)核算停工損失，可以 專設(shè)“停工損失”賬戶， 并在產(chǎn)品成本計(jì)算單中增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。 –停工損失由停工期間消耗的燃料及動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用等構(gòu)成。不可修復(fù)廢品的殘料作為輔助材料入庫，共計(jì)200元，應(yīng)由過失人賠款 300元。 ? 案例講解 修復(fù)費(fèi)用： 借：廢品損失 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 （五）廢品損失費(fèi)用（第六章 P114) ? 二、可修復(fù)廢品損失的核算 ? （ 2）回收殘料 ? 借：原材料 其他材料 ? 貸：廢品損失 —— 產(chǎn)品 ? （ 3）應(yīng)由責(zé)任人賠償 ? 借：其他應(yīng)收款 人 ? 貸：廢品損失 —— 產(chǎn)品 ? （ 4）將可修復(fù)廢品凈損失再轉(zhuǎn)入同種產(chǎn)品成本 ? 借：基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 廢品損失 ? 貸：廢品損失 —— 產(chǎn)品 ? 注意： 若企業(yè)不單獨(dú)核算廢品損失，則不必設(shè)置 “ 廢品損失 ” 賬戶，也不必在 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬中設(shè)置 “ 廢品損失 ” 成本項(xiàng)目，只在回收殘料和應(yīng)收責(zé)任人賠款時(shí)，沖減基本生產(chǎn)成本，借記 “ 原材料 ” 、“ 其他應(yīng)收款 ” 等，貸記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 。 不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表（答案） 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 =1500 不可修復(fù)廢品的凈損失 =150050100=1350 分錄： 借：廢品損失 ——不可修復(fù)廢品 ——丙產(chǎn)品 1500 貸：基本生產(chǎn)成本 ——原材料 1000 ——工資及福利費(fèi) 300 ——制造費(fèi)用 200 借：原材料 50 其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失 ——不可修復(fù)廢品 ——丙產(chǎn)品 150 借：基本生產(chǎn)成本 ——廢品損失 1350 貸：廢品損失 ——不可修復(fù)廢品 ——丙產(chǎn)品 1350 ? 案例講授 ? 不設(shè) “廢品損失 ”賬戶時(shí)，可直接在 “基本 生產(chǎn)成本 ”賬戶中設(shè) “廢品損失 ”成本項(xiàng)目（明細(xì)賬）。 ? 補(bǔ)充： 一件合格品和一件不可修復(fù)的廢品的生產(chǎn)成本相等 ， 只要將生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品數(shù)量比例在合格品與不可修復(fù)廢品之間進(jìn)行分配即可計(jì)算出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 【知識(shí)點(diǎn) 2】不可修復(fù)廢品損失的核算 ? 不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。 經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門 鑒定不需要返修就可以降價(jià)出售的不合格品， 應(yīng)與合格品同等計(jì)算成本，其降價(jià)損失體現(xiàn)為， 銷售損益 ， 不作為廢品損失處理。 –包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品 –不包括 可以降價(jià)銷售的次品或等外品，合格品入庫后因保管不善發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品，以及在產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)的廢品。 要求： （ 3）若 12月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 90件，乙產(chǎn)品 100件，丙產(chǎn)品 60件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為 8388元，請計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用并做出相應(yīng)的調(diào)整分錄（甲、乙、丙產(chǎn)品分別按 50%： 30%： 20%的比例調(diào)整）。 要求： （ 1）計(jì)算制造費(fèi)用的年度計(jì)劃分配率； （ 2）計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用并確定 11月份制造費(fèi)用的月末余額。 （四）制造費(fèi)用 ——計(jì)劃分配率法 ? 注意 ：（ 1） 該方法不管當(dāng)月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用多少，都按預(yù)定分配率進(jìn)行分配，使得實(shí)際應(yīng)分配的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配的制造費(fèi)用產(chǎn)生差額（有可能為借方或貸方余額），月末不進(jìn)行調(diào)整，一直累積，但年內(nèi)必須及時(shí)調(diào)整； ? （ 2）年末時(shí)，“制造費(fèi)用”賬戶若為借方余額表示實(shí)際應(yīng)分配的大于按計(jì)劃分配的制造費(fèi)用，即分配的當(dāng)時(shí)少分配了，所以應(yīng)補(bǔ)充分配，借：基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品，貸：制造費(fèi)用； ? （ 3）年末時(shí)，“制造費(fèi)用”賬戶若為貸方余額表示實(shí)際應(yīng)分配的小于按計(jì)劃分配的制造費(fèi)用，即分配的當(dāng)時(shí)多分配了，所以應(yīng)沖減分配，作紅字沖減的分錄?！爸圃熨M(fèi)用”科目的年末余額 一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本。該車間共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 300小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 200小時(shí)。 制造費(fèi)用分配率＝ 36080/（ 56000＋ 32023）＝ 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用＝ 56 000 ＝ 22 960（元） 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用＝ 32 000 ＝ 13 120（元） 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 22960 —— 乙產(chǎn)品 13120 貸：制造費(fèi)用 36080 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 ?以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用 ?計(jì)算公式如下： ?核算工作比較簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。 ? 將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。 二、制造費(fèi)用的歸集 （ 1）基本生產(chǎn)車間 ? 費(fèi)用發(fā)生時(shí)，進(jìn)行歸集 借：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬 /累計(jì)折舊 /銀行存款等 ? 期末，分配費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 ? 除季節(jié)性生產(chǎn)車間外，該科目期末應(yīng)無余額 二、制造費(fèi)用的歸集 （ 2）輔助生產(chǎn)車間 ? 不設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶， ——?jiǎng)t全部計(jì)入“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”，按之前所講的方法進(jìn)行歸集分配 ? 單設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶， ——?jiǎng)t在將輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配前（即第 3章所講），先將“制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間”按照本節(jié)所講的方法結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”，再按照第 3章的方法分配輔助生產(chǎn)成本。 ? 制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“制造費(fèi)用”科目的借方。 本章作業(yè)講評(píng) 第 3章 制造業(yè)成本核算基本原理 ——制造費(fèi)用的核算 （教材第 4章第 3節(jié) P74） 【知識(shí)點(diǎn) 1】制造費(fèi)用的歸集 一、制造費(fèi)用的內(nèi)容 ? 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 設(shè)立多元一次方程式時(shí) ， 應(yīng)注意： ； 于產(chǎn)出產(chǎn)品和勞務(wù)的總成本的思路來設(shè)立 。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 。 由于輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部計(jì)入管理費(fèi)用 ， 各受益單位所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)費(fèi)用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素 （ 即價(jià)差因素 ） ， 便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 ?根據(jù)輔助生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)勞務(wù)供應(yīng)和耗用勞務(wù)通知單，可整理各車間和部門耗用勞務(wù)情況如下： 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)通知單 ? 要求： 課堂練習(xí)： 采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。 因而該方法一般適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)較多的企業(yè) 。 該方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車間之間 相互受益具有明顯差異的企業(yè) 。 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)： 6560*（ 5260/52600） =656 供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)： 5640*（ 9840/49200） =1128 6561128， 可見供電車間受益少 ， 應(yīng)排前面；供水車間受益多 ， 應(yīng)排后面 。 例 2：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表： ? 要求 1：請用直接分配法分配輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費(fèi)用并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 二、輔助生產(chǎn)車間的歸集 （二）只設(shè)“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本” 賬戶進(jìn)行核算 ?輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的所有費(fèi)用都直接計(jì)入“生產(chǎn)