【文章內(nèi)容簡介】 重量、體積、定額耗用量等。 – 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到 “輔助生產(chǎn)成本明細賬 ” ； – 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應列入 “制造費用明細賬 ”中； – 管理部門使用的燃料，應列到 “管理費用明細賬 ”中。 55 第三節(jié) 外購動力費的匯集和分配 ? 一、外購動力費的匯集 ? 二、 外購動力費的分配 ? 舉例 56 第三節(jié) 外購動力費的匯集和分配 一、外購動力費的匯集 –外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。 外購動力應根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應單位支付款項。一般情況下， 使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時， 應根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。 以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。 57 第三節(jié) 外購動力費的匯集和分配 二、外購動力費的分配 1. 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配 2. 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配 3. 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 4. 管理部門耗用外購動力費用的分配 58 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配 ? 分配原則 – 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以 “燃料和動力 ” 成本項目記入 “基本生產(chǎn)成本明細賬 ”和 “產(chǎn)品成本計算單 ”中。 – 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。 ? 分配方法 59 分配原則 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應以 燃料和動力 成本項目記入 基本生產(chǎn)成本明細賬 和 產(chǎn)品成本計算單 中。 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。 60 分配方法 （以外購電力為例） ? 對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 因此，各車間、部門應分配的電費應按下式計算： – 每度電費 支付的外購電費總額 分配率 ＝ ———————————————— 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和 – 某車間、部門 該車間、部 每度電費 應分配的電費＝ 門用電度數(shù) 分配率 ? 對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公式如下； – 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù) 每度電費分配率 電力費用分配率＝ ———————————————— 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和 – 某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用 配的電費 ＝ 生產(chǎn)工時 電力費用分配率 61 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配 ? 基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力， 應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額， 記入 “制造費用明細賬 ”中有關的成本項目。 62 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用， 應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額應計入 “輔助生產(chǎn)成本明細賬 ”中有關的項目中。 63 管理部門耗用外購動力費用的分配 ? 管理部門耗用的外購動力費用，應根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應分配的動力費用數(shù)額應計入 “管理費用明細賬 ”中的有關項目。 64 外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用 360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為 900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關產(chǎn)品的工時資料，編制的 “外購動力費用分配表 ”見表 53。 65 表 53 外購動力費用分配表 200X年 8月 接下頁 66 接上頁 根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應作如下會計分錄： 借 :生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 300 000 ——輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費用 20 000 管理費用 8 000 貸 :銀行存款 360 000 67 第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的匯集和分配 ? 一、 固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配 ? 二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 68 第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的匯集和分配 一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配 ? 1. 固定資產(chǎn)折舊費的匯集 ? 2. 固定資產(chǎn)折舊費的分配 69 固定資產(chǎn)折舊費的匯集 ? 折舊費的匯集是通過編制各車間、 部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。 ? 各車間、 部門折舊計算明細表應根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)的有關資料和確定的折舊計算方法編制。 ? 根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊 ? 舉例 70 固定資產(chǎn)折舊費核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關規(guī)定，計算并編制 “固定資產(chǎn)折舊計算明細表 ”，其格式如下（ 見表 54）： 根據(jù)各車間、部門編制的 “固定資產(chǎn)折舊計算明細表 ”， 可匯總編制全廠的 “固定資產(chǎn)折舊計算匯總表 ”，其格式如下 (見表 55) 71 表 54 固定資產(chǎn)折舊計算明細表 200X年 8月 72 表 55 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表 200X年 8月 73 固定資產(chǎn)折舊費的 分配 ? 對于按規(guī)定計提的折舊費， 應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應提的折舊， 應記入“制造費用 ”科目中；行政管理部門應提的折舊費， 應記入 “管理費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應提的折舊費，應列入到 “其他業(yè)務支出 ”科目中。 銷售部門應提取的折舊費，應列入 “銷售費用 ”科目。 ? 根據(jù)上述原則， 按 “全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表 ”上的數(shù)字，應作如下會計分錄 : – 借 :制造費用 基本生產(chǎn)車間 26 000 輔助生產(chǎn)車間 8 800 管理費用 1 200 銷售費用 500 貸 :累計折舊 36 500 74 第五節(jié) 工資費用的匯集和分配 ? 一、 工資費用核算的意義和任務 ? 二、 工資費用的分類和基礎工作 ? 三、 工資費用的計算 ? 四、 工資費用的分配 75 一、工資費用核算的意義和任務 第五節(jié) 工資費用的匯集和分配 76 ? （一）工資費用的構成 ? 1 工資總額 ? （ 1）計時工資 ? （ 2）計件工資 ? （ 3）獎金 ? （ 4）津貼和補貼 ? （ 5）加班加點工資 ? （ 6）特殊情況下支付的工資 ? 2 其他相關支出 接下頁 77 ? 2 其他相關支出 ? （ 1）職工福利費 ? （ 2）社會保險費 ? （ 3）住房公積金 ? （ 4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? （ 5）非貨幣性福利 ? （ 6）辭退福利 ? （ 7）股份支付 接上頁 78 ? （二）工資費用核算的意義 ? 工資是企業(yè)對職工個人消費品分配的基本形式，加強工資費用的核算，可以正確衡量職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性，執(zhí)行按勞分配的原則；同時，工資又是產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成部分，加強對工資費用的核算，對于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有著十分重要的意義。 79 ? （三）工資費用核算的任務 ? 1 做好工資費用核算的基礎工作 ? 2 正確地計算職工工資 ? 3 正確地歸集工資費用 ? 4 正確地分配工資費用 80 二、工資費用的分類和基礎工作 –（一） 工資費用的分 類 –（二） 工資費用核算的基礎工作 第五節(jié) 工資費用的匯集和分配 81 工資費用的分類 ? 生產(chǎn)工人的工資 – 在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。 這些職工的工資費用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關系的， 因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設 “直接工資 ”成本項目， 來匯集生產(chǎn)工人的工資費用。 ? 其他人員的工資 – 支付給其他人員的工資費用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計入 “直接工資 ”項目中。 ? 對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資， 應列入 “制造費用 ”中的 “工資和福利費 ”明細項目中； ? 而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應計入 “管理費用 ”中的 “工資和福利費 ”明細項目中； ? 銷售機構人員的工資，應計入 “銷售費用 ”科目中。 – 對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當期損益。 82 工資費用核算的基礎工作 ? 為了正確地計算和分配工資費用， 應做好工資費用核算的各項基礎工作。企業(yè)應根據(jù)自身的特點和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工， 保證各項憑證記錄準確無誤。 ? 工資費用核算的各項原始記錄主要有 : ?考勤記錄 ?產(chǎn)量記錄 83 考勤記錄 ? 考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的記錄。 考勤記錄是計算職工工資的重要記錄，同時，它對于分析和考核職工工作時間利用情況， 加強企業(yè)的勞動紀律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。 ? 企業(yè)的考勤記錄一般分車間、班組、科室分別進行， 考勤工作應由兼職人員擔任。 考勤記錄應由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進行逐日登記。除了反映出勤和缺勤情況以外， 還應反映出勤時間分析、缺勤時間分析等內(nèi)容?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財會部門審核后，作為計算計時工資的依據(jù)。 ? 考勤記錄的格式如下 (見表 56): 84 表 56 考 勤 簿 200X年 8月 單位 :第二生產(chǎn)車間一組 85 產(chǎn)量記錄 ? 產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計算計件工資的依據(jù)，同時， 也是統(tǒng)計產(chǎn)量