【文章內(nèi)容簡介】 車間產(chǎn)品用 配的電費 ＝ 生產(chǎn)工時 電力費用分配率 59 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配 ? 基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額， 記入“制造費用明細賬”中有關(guān)的成本項目。 60 輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中有關(guān)的項目中。 61 管理部門耗用外購動力費用的分配 ? 管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入“管理費用明細賬”中的有關(guān)項目。 62 外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用 360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為 900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見 表 53。 63 表 53 外購動力費用分配表 200X年 8月 分配對象 成本項目 耗用數(shù)量(度 ) 分配標準 (定額工時 ) 分配率 分配金額 基 本 生 產(chǎn) 車 間 甲產(chǎn)品 燃料及動力 50 000 187 500 乙產(chǎn)品 燃料及動力 30 000 112 500 小 計 750 000 80 000 300 000 車間一般用 水電費 50 000 20 000 輔助生產(chǎn)車間用 水電費 80 000 32 000 行政管理部門用 水電費 20 000 8 000 合 計 － 900 000 360 000 接下頁 64 接上頁 根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄： 借 :生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 300 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費用 20 000 管理費用 8 000 貸 :銀行存款 360 000 65 五 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配 ? （一） 固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配 ? （二） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 66 五 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配 （一）固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配 ? 1. 固定資產(chǎn)折舊費的歸集 ? 2. 固定資產(chǎn)折舊費的分配 67 固定資產(chǎn)折舊費的歸集 ? 折舊費的歸集是通過編制各車間、 部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。 ? 各車間、 部門折舊計算明細表應(yīng)根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法編制。 ? 根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊 ? 舉例 68 固定資產(chǎn)折舊費核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”，其格式如下（ 見表 54）： 根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細表”， 可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，其格式如下 (見表 55) 69 表 54 固定資產(chǎn)折舊計算明細表 200X年 8月 固定資產(chǎn)類別 月折舊率(平均年限法 ) 上月折 上月增加固 定資產(chǎn)原價 上月減少固定資產(chǎn)原價 應(yīng)增應(yīng)減折 舊 額 本 月 折舊額 房屋 機械設(shè)備 傳導(dǎo)設(shè)備 動力設(shè)備 專用設(shè)備 2‰ ‰ ‰ 6‰ 4‰ 3 000 4 500 2 800 1 680 1 898 400 000 40 000 300 000 20 000 +200 90 +160 3 200 4 410 2 800 1 680 2 058 合計 13 878 440 000 320 000 +270 14 148 70 表 55 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表 200X年 8月 部門 應(yīng)借科 目 本月折舊額 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部門 銷售部門 制造費用 制造費用 管理費用 銷售費用 26 000 8 800 1 200 500 合 計 － 36 500 71 固定資產(chǎn)折舊費的 分配 ? 對于按規(guī)定計提的折舊費， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊， 應(yīng)記入“制造費用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費， 應(yīng)記入“管理費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。 銷售部門應(yīng)提取的折舊費，應(yīng)列入“銷售費用”科目。 ? 根據(jù)上述原則， 按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄 : ? 借 :制造費用 基本生產(chǎn)車間 26 000 輔助生產(chǎn)車間 8 800 管理費用 1 200 銷售費用 500 貸 :累計折舊 36 500 72 五 固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指在固定資產(chǎn)使用過程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出 ? 1. 資本化的后續(xù)支出 ? 2. 費用化的后續(xù)支出 73 資本化的后續(xù)支出 ? 在對固定資產(chǎn)進行更新改造時，如果符合資本化的條件，應(yīng)按照資本化的方式進行處理。 ? 首先，將固定資產(chǎn)原價、已計提的累積折舊和減值準備等轉(zhuǎn)銷，將賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并停止計提折舊。 ? 發(fā)生費用支出時，借計“在建工程”科目，貸計有關(guān)科目。 ? 待固定資產(chǎn)更新改造工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將歸集于“在建工程”科目中的固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目中，并按重新確定的該資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 74 費用化的后續(xù)支出 ? 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用效能，使其處于良好的狀態(tài)，必須對其進行有計劃的及時的維護。 ? 企業(yè)對固定資產(chǎn)進行的日常維護，一般情況下不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)于費用發(fā)生時直接計入當期的管理費用或銷售費用中，不得采取預(yù)提或者攤銷的方式處理。 ? 實際工作中，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常采用如下的處理方法 75 費用化的后續(xù)支出的處理方法 ? （ 1）固定資產(chǎn)的修理費用，計入當期費用 ? （ 2）固定資產(chǎn)的改良支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值 ? （ 3）如果修理和改良無法區(qū)分，應(yīng)判斷支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件，如果滿足計入固定資產(chǎn)的賬面價值，如果不滿足，計入當期費用 ? （ 4）固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算。在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可年限中較短的期間內(nèi)，合理的單獨計提折舊。如果下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的 “固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該帳面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出 ? （ 5）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則，對于兩次裝修間隔與固定資產(chǎn)尚可年限和剩余租賃期間較短的期間內(nèi)合理單獨計提折舊。 ? （ 6）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目進行核算，并在剩余租賃期間和固定資產(chǎn)尚可年限較短的期間內(nèi)合理單獨計提折舊。 76 六 工資費用的歸集和分配 ? （一） 工資費用核算的意義和任務(wù) ? （二） 工資費用的處理和基礎(chǔ)工作 ? （三） 工資費用的計算 ? （四） 工資費用的分配 77 （一）工資費用核算的意義和任務(wù) ? 工資費用核算的意義 ? 工資費核算的任務(wù) 六 工資費用的歸集和分配 78 工資費用核算的意義 ? （ 1）工資的定義 ： 工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬。它是對職工個人消費品分配的基本形式。 ? （ 2）工資總額 ： 各單位在一定時期內(nèi)直接支付給全部職工的勞動報酬總額， 稱為工資總額。 ? （ 3）工資總額的構(gòu)成 接下頁 79 ?工資總額 包括六項 內(nèi)容 : ?1．計時工資 ?2．計件工資 ?3．獎金 ?4．津貼和補貼 ?5．加班加點工資 ?6．特殊情況下支付的工資 80 ?工資總額 不包括： ?根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎； ?有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用； ?有關(guān)離休、 退休人員待遇的各項支出、勞保支出； ?出差伙食補助； ?支付給承租人的風(fēng)險性補償收入； ? 購買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。 81 ? （ 4）工資費用核算的意義： ?工資是企業(yè)對職工個人消費品分配的基本形式， 加強工資費用的核算，可以正確衡量職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性， 執(zhí)行按勞分配的原則 。同時，工資又是產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成部分，加強對工資費用的核算，對于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益， 也有著十分重要的意義 接上頁 82 工資費用核算的任務(wù) ? 根據(jù)工資費用的內(nèi)容和特點，工資費用核算的主要任務(wù)有 : ?（ 1）做好工資費用核算的基礎(chǔ)工作 ?（ 2）正確地計算職工工資 ?（ 3）正確地歸集工資費用 ?（ 4）正確地分配工資費用 83 （二）工資費用的處理和基礎(chǔ)工作 ? 工資費用的處理 ? 工資費用核算的基礎(chǔ)工作 六 工資費用的歸集和分配 84 工資費用的處理 ? 生產(chǎn)工人的工資 ?在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品 生產(chǎn)的人員 。 這些職工的工資費用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的， 因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設(shè) “直接工資” 成本項目， 來歸集生產(chǎn)工人的工資費用。 ? 其他人員的工資 ?支付給其他人員的工資費用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計入“直接工資”項目中。 ?對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資， 應(yīng)列入“制造費用”中的“工資”明細項目中； ?而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應(yīng)計入“管理費用”中的“工資”明細項目中； ?銷售機構(gòu)人員的工資，應(yīng)計入“銷售費用”科目中。 ?對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當期損益。 85 工資費用核算的基礎(chǔ)工作 ? 為了正確地計算和分配工資費用， 應(yīng)做好工資費用核算的各項基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工， 保證各項憑證記錄準確無誤。 ? 工資費用核算的各項原始記錄主要有 : ?考勤記錄 ?產(chǎn)量記錄 86 考勤記錄 ? 考勤記錄 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄。 ? 考勤記錄是計算職工工資的重要記錄，同時，它對于分析和考核職工工作時間利用情況， 加強企業(yè)的勞動紀律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。 ? 企業(yè)的考勤記錄 一般分車間、班組、科室分別進行， 考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任。 考勤記錄應(yīng)由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進行逐日登記。除了反映出勤和缺勤情況以外， 還應(yīng)反映出勤時間分析、缺勤時間分析等內(nèi)容。考勤記錄在月末經(jīng)財會部門審核后， 作為計算計時工資的依據(jù) 。 ? 考勤記錄的格式如下 (見表 36): 87 表 36 考 勤 簿 200X年 8月