【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 車間產(chǎn)品用 配的電費(fèi) ＝ 生產(chǎn)工時(shí) 電力費(fèi)用分配率 59 基本生產(chǎn)車間一般耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動(dòng)力， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額， 記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中有關(guān)的成本項(xiàng)目。 60 輔助生產(chǎn)車間耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力費(fèi)用， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中有關(guān)的項(xiàng)目中。 61 管理部門耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 管理部門耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中的有關(guān)項(xiàng)目。 62 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購(gòu)電力費(fèi)用 360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為 900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見 表 53。 63 表 53 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年 8月 分配對(duì)象 成本項(xiàng)目 耗用數(shù)量(度 ) 分配標(biāo)準(zhǔn) (定額工時(shí) ) 分配率 分配金額 基 本 生 產(chǎn) 車 間 甲產(chǎn)品 燃料及動(dòng)力 50 000 187 500 乙產(chǎn)品 燃料及動(dòng)力 30 000 112 500 小 計(jì) 750 000 80 000 300 000 車間一般用 水電費(fèi) 50 000 20 000 輔助生產(chǎn)車間用 水電費(fèi) 80 000 32 000 行政管理部門用 水電費(fèi) 20 000 8 000 合 計(jì) － 900 000 360 000 接下頁(yè) 64 接上頁(yè) 根據(jù)“動(dòng)力費(fèi)用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借 :生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 300 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 8 000 貸 :銀行存款 360 000 65 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 ? （一） 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? （二） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 66 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 （一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? 1. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 ? 2. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配 67 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 ? 折舊費(fèi)的歸集是通過(guò)編制各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。 ? 各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法編制。 ? 根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊 ? 舉例 68 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)算折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”，其格式如下（ 見表 54）： 根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”， 可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，其格式如下 (見表 55) 69 表 54 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表 200X年 8月 固定資產(chǎn)類別 月折舊率(平均年限法 ) 上月折 上月增加固 定資產(chǎn)原價(jià) 上月減少固定資產(chǎn)原價(jià) 應(yīng)增應(yīng)減折 舊 額 本 月 折舊額 房屋 機(jī)械設(shè)備 傳導(dǎo)設(shè)備 動(dòng)力設(shè)備 專用設(shè)備 2‰ ‰ ‰ 6‰ 4‰ 3 000 4 500 2 800 1 680 1 898 400 000 40 000 300 000 20 000 +200 90 +160 3 200 4 410 2 800 1 680 2 058 合計(jì) 13 878 440 000 320 000 +270 14 148 70 表 55 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表 200X年 8月 部門 應(yīng)借科 目 本月折舊額 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部門 銷售部門 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 26 000 8 800 1 200 500 合 計(jì) － 36 500 71 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的 分配 ? 對(duì)于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配，分別列入不同的科目中。對(duì)于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊， 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)記入“管理費(fèi)用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費(fèi)，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。 銷售部門應(yīng)提取的折舊費(fèi)，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目。 ? 根據(jù)上述原則， 按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 : ? 借 :制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 26 000 輔助生產(chǎn)車間 8 800 管理費(fèi)用 1 200 銷售費(fèi)用 500 貸 :累計(jì)折舊 36 500 72 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出 ? 1. 資本化的后續(xù)支出 ? 2. 費(fèi)用化的后續(xù)支出 73 資本化的后續(xù)支出 ? 在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，如果符合資本化的條件，應(yīng)按照資本化的方式進(jìn)行處理。 ? 首先，將固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的累積折舊和減值準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)銷，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并停止計(jì)提折舊。 ? 發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借計(jì)“在建工程”科目，貸計(jì)有關(guān)科目。 ? 待固定資產(chǎn)更新改造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將歸集于“在建工程”科目中的固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目中，并按重新確定的該資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 74 費(fèi)用化的后續(xù)支出 ? 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用效能，使其處于良好的狀態(tài)，必須對(duì)其進(jìn)行有計(jì)劃的及時(shí)的維護(hù)。 ? 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的日常維護(hù)，一般情況下不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用中，不得采取預(yù)提或者攤銷的方式處理。 ? 實(shí)際工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常采用如下的處理方法 75 費(fèi)用化的后續(xù)支出的處理方法 ? （ 1）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? （ 2）固定資產(chǎn)的改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? （ 3）如果修理和改良無(wú)法區(qū)分，應(yīng)判斷支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，如果滿足計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果不滿足，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? （ 4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算。在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可年限中較短的期間內(nèi)，合理的單獨(dú)計(jì)提折舊。如果下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的 “固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該帳面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 ? （ 5）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則，對(duì)于兩次裝修間隔與固定資產(chǎn)尚可年限和剩余租賃期間較短的期間內(nèi)合理單獨(dú)計(jì)提折舊。 ? （ 6）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并在剩余租賃期間和固定資產(chǎn)尚可年限較短的期間內(nèi)合理單獨(dú)計(jì)提折舊。 76 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 ? （一） 工資費(fèi)用核算的意義和任務(wù) ? （二） 工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 ? （三） 工資費(fèi)用的計(jì)算 ? （四） 工資費(fèi)用的分配 77 （一）工資費(fèi)用核算的意義和任務(wù) ? 工資費(fèi)用核算的意義 ? 工資費(fèi)核算的任務(wù) 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 78 工資費(fèi)用核算的意義 ? （ 1）工資的定義 ： 工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。它是對(duì)職工個(gè)人消費(fèi)品分配的基本形式。 ? （ 2）工資總額 ： 各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額， 稱為工資總額。 ? （ 3）工資總額的構(gòu)成 接下頁(yè) 79 ?工資總額 包括六項(xiàng) 內(nèi)容 : ?1．計(jì)時(shí)工資 ?2．計(jì)件工資 ?3．獎(jiǎng)金 ?4．津貼和補(bǔ)貼 ?5．加班加點(diǎn)工資 ?6．特殊情況下支付的工資 80 ?工資總額 不包括： ?根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)； ?有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用； ?有關(guān)離休、 退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出； ?出差伙食補(bǔ)助； ?支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入； ? 購(gòu)買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。 81 ? （ 4）工資費(fèi)用核算的意義： ?工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人消費(fèi)品分配的基本形式， 加強(qiáng)工資費(fèi)用的核算，可以正確衡量職工的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)的積極性， 執(zhí)行按勞分配的原則 。同時(shí)，工資又是產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的重要組成部分，加強(qiáng)對(duì)工資費(fèi)用的核算，對(duì)于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益， 也有著十分重要的意義 接上頁(yè) 82 工資費(fèi)用核算的任務(wù) ? 根據(jù)工資費(fèi)用的內(nèi)容和特點(diǎn)，工資費(fèi)用核算的主要任務(wù)有 : ?（ 1）做好工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ?（ 2）正確地計(jì)算職工工資 ?（ 3）正確地歸集工資費(fèi)用 ?（ 4）正確地分配工資費(fèi)用 83 （二）工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 ? 工資費(fèi)用的處理 ? 工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 84 工資費(fèi)用的處理 ? 生產(chǎn)工人的工資 ?在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品 生產(chǎn)的人員 。 這些職工的工資費(fèi)用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的， 因而可以直接計(jì)入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中，專設(shè) “直接工資” 成本項(xiàng)目， 來(lái)歸集生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。 ? 其他人員的工資 ?支付給其他人員的工資費(fèi)用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計(jì)入“直接工資”項(xiàng)目中。 ?對(duì)于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接工資費(fèi)用用，如車間管理人員的工資， 應(yīng)列入“制造費(fèi)用”中的“工資”明細(xì)項(xiàng)目中； ?而企業(yè)行政管理部門人員的工資費(fèi)用，則應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”中的“工資”明細(xì)項(xiàng)目中； ?銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目中。 ?對(duì)于計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的工資不計(jì)入產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。 85 工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ? 為了正確地計(jì)算和分配工資費(fèi)用， 應(yīng)做好工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工， 保證各項(xiàng)憑證記錄準(zhǔn)確無(wú)誤。 ? 工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)原始記錄主要有 : ?考勤記錄 ?產(chǎn)量記錄 86 考勤記錄 ? 考勤記錄 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄。 ? 考勤記錄是計(jì)算職工工資的重要記錄，同時(shí)，它對(duì)于分析和考核職工工作時(shí)間利用情況， 加強(qiáng)企業(yè)的勞動(dòng)紀(jì)律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。 ? 企業(yè)的考勤記錄 一般分車間、班組、科室分別進(jìn)行， 考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任。 考勤記錄應(yīng)由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進(jìn)行逐日登記。除了反映出勤和缺勤情況以外， 還應(yīng)反映出勤時(shí)間分析、缺勤時(shí)間分析等內(nèi)容?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財(cái)會(huì)部門審核后， 作為計(jì)算計(jì)時(shí)工資的依據(jù) 。 ? 考勤記錄的格式如下 (見表 36): 87 表 36 考 勤 簿 200X年 8月