【正文】 800 供應(yīng)勞務(wù)量 14000 44000 計劃單位成本 輔助生產(chǎn)成本 修理車間 耗用數(shù)量 2021 分配金額 440 440 運輸車間 耗用數(shù)量 1600 分配金額 768 768 制造費用 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 4000 28000 分配金額 1920 6160 8080 銷售費用 專設(shè)銷售機構(gòu) 耗用數(shù)量 3000 8000 分配金額 1440 1760 3200 管理費用 行政管理部門 耗用數(shù)量 5400 6000 分配金額 2592 1320 3192 按計劃成本分配合計① 6720 9680 16400 輔助生產(chǎn)實際成本（應(yīng)分配成本）② 7440 9568 17008 輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）③ =② — ① 720 112 608 。 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 440 —— 運輸車間 768 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 8080 銷售費用 3200 管理費用 3912 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 6720 —— 運輸車間 9680 編制會計分錄 (為了簡化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費用”賬戶 )。 借；管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 720 —— 運輸車間 112 608 編制會計分錄 ? 某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間， 06年 3月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本分配資料如下： （ 1）供電車間發(fā)生的費用為 88， 000元，鍋爐車間發(fā)生的費用為 36， 000元。 （ 2）車間輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單內(nèi)容如下：供電車間共提供220， 000度電，其中：鍋爐車間耗用 20， 000度；甲產(chǎn)品耗用 80， 000度、乙產(chǎn)品耗用 60， 000度、車間一般耗用 50，000度；管理部門耗用 10， 000度。 （ 3）鍋爐車間共提供 6， 000噸蒸氣，其中：供電車間耗用 1，000噸；甲產(chǎn)品耗用 2， 000噸、乙產(chǎn)品耗用 1， 500噸、車間一般耗用 900噸；管理部門耗用 600噸。 ? 要求：假設(shè)供電車間計劃單位成本 ，鍋爐車間計劃單位成本 ，采用計劃成本分配法輔助生產(chǎn)費用填入下表，并根據(jù)其分配結(jié)果作出賬務(wù)處理。 【 活動任務(wù) 】 發(fā)電車間 鍋爐車間 合計 數(shù)量 計劃成本 (分配率 ) 分配 金額 數(shù)量 計劃成本 (分配率 ) 分配 金額 待分配的費用 按計劃計劃成本分配 發(fā)電車間 鍋爐車間 基本生產(chǎn) 甲 基本生產(chǎn) 乙 車間一般耗用 行政管理部門 按計劃成本分配的合計 輔助生產(chǎn)實際成本 差異額（尾差） 勞務(wù)部門 受益部門 輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法） 采用計劃成本分配法 ， 加速了輔助生產(chǎn)費用分配計算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異 。 但是 ， 采用該種分配方法 ， 要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本必須比較正確 ， 與實際成本之間的差異越小越好 。 （五）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用進行分配，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去 。 ： 排列在前 的車間將費用分配給 排列在后面 的車間，不再承擔后 面 車間的費用；后 面 車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前 面 車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù) 。 ? 順序分配法圖示： ② 按對外供應(yīng) 勞務(wù)數(shù)量分配 ① 按 供 應(yīng) 勞務(wù)總量分配 供電車間 （受益少的車間） 機修車間 （受益多的車間） 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 。 順序分配法的優(yōu)點是計算方法較為簡單 。 但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用 ，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響 。 這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度差異較大的情況下采用 。 一、制造費用概念、內(nèi)容及歸集 二、制造費用的分配 模塊三 制造費用的核算 ? 分配原則： 在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費用是直接計入費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則間接計入費用應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。 ? 分配方法： 生產(chǎn)工人工時比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 機器工時比例分配法 年度計劃分配率分配法 模塊三 制造費用的核算 （一）生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。 分配標準 ：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。 制造費用分配率＝制造費用總額 247。 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù) 分配率 【 例 】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 2021年 3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用 120 000元。生產(chǎn)工人的實際生產(chǎn)工時共計 50 000小時，其中甲產(chǎn)品實際耗用 20 000小時，乙產(chǎn)品實際耗用 12 000小時，丙產(chǎn)品實際耗用 18 000小時。 制造費用分配表 200 8 年 3 月 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn) 工時 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 20 000 12 000 18 000 48 000 28 800 43 200 合計 50 000 2. 4 120 000 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 48 000 —— 乙產(chǎn)品 28 800 —— 丙產(chǎn)品 43 200 貸：制造費用 —— 一車間 120 000 (二 )年度計劃分配率分配法 ： 計劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法。以定額工時作為分配標準。 ： 年度制造費用計劃分配率 = 年度制造費用計劃總額247。年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 = 該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時 年度制造費用計劃分配率 【 例 】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費用預(yù)算總額 300 000元，全年計劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 2 000件，乙產(chǎn)品 1 000件。甲產(chǎn)品工時定額為 3小時，乙產(chǎn)品工時定額為 4小時。本月實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 170件，乙產(chǎn)品 90件，本月實際發(fā)生制造費用 25 000元。 計算過程及會計分錄 甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時 =2 000 3=6 000（ 小時 ） 乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時 =1 000 4=4 000（ 小時 ） 年度計劃分配率 =300 000 247。 （ 6 000＋ 4 000） =30 本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時 =170 3=510（ 小時 ） 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時 =90 4=360（ 小時 ） 本月甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 =510 30=15 300（ 元 ） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 =360 30=10 800（ 元 ） 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 15 300 —— 乙產(chǎn)品 10 800 貸：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 26 100 “ 制造費用 ” 賬戶特點 采用年度計劃分配率分配法時 ， 每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用不等 ， 因此 ， “ 制造費用 ” 科目一般存在月末余額 。 “ 制造費用 ” 科目的余額在平時不需調(diào)整 ， 如果年末有余額 ， 就是全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額 ， 一般應(yīng)在年末調(diào)整計入 12月份的產(chǎn)品成本 ， 實際發(fā)生額大于計劃分配額 ， 借記“ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 制造費用 ”科目；實際發(fā)生額小于計劃分配額 ， 則用紅字沖減 ， 或者借記 “ 制造費用 ” 科目 ，貸記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 。 第七節(jié) 模塊四 廢品損失的核