【正文】 。 課堂總結： 通過本次課的學習，要求掌握所 得稅審查與賬務調整，熟悉個人所得稅的審查與賬務調整。 36 經過分析，存在問題有： （ 1）工資及三項費用超標準： ①計稅工資總額 =150 660 12=1188000（元） ②企業(yè)實發(fā)工資 =1357800（元） ③工資及三項費用超標準 =（ 13578001188000）（ 1 十 2%+%+14%） =199515（元） （ 2）多列利息支出 =300OO202000 6%=18000（元） （ 3）稅收滯納金錯用會計科目，應調增應納稅所得額100000 元（ 4）公益救濟捐贈支出 ①法定扣除限額 =450000 3%=13500（元） ②超標準 2500OO13500=36500（元） 企業(yè)應補交所得稅的計算： （ 1）企業(yè)應納稅所得額 =450000+199515+18000+100000+36500=804015（元） （ 2）企業(yè)應納所得稅額 2804015 33%=（元） （ 3）企業(yè)已納所得稅 =148500（元） （ 4）企業(yè)應補所得稅 ==（元） 會計分錄： （ 1）借：所得稅 37 貸：應交稅金 一 應交所得稅 （ 2）借：應交稅金 一應交所得稅 貸：銀行存款 （ 3）期末 借：本年利潤 貸：所得稅 個人所得稅審查與稅務調整 【例 817】某經銷電腦的有限公司采用計稅工資 ,月扣除標準 800元 /人 ,并全 額為職工負擔應納的個人所得稅。 4）該企業(yè)于 2020年 12月通過中國十年減災委員會向某地震災區(qū)捐贈人民幣 50000 元。 2）該企業(yè) 2020年 1月 1日向其他企業(yè)借周轉借款 202000元，全年列支 財務費用一一利息支出 為 30000 元（國家銀行規(guī)定的借貸年利率為 6%）。決定作以下調整： 計算調整為： 應補營業(yè)稅 =18000 5%=900（元） 應補城建稅 =900 7%=63（元） 應補教育費附加 =900 4%=36（元） 應納稅所得額 =180009006327=17010（元） 應補所得稅 =17010 33%=（元） 賬務調整為： （ 1）借：其他應付款 18000 貸：其他業(yè)務收入 18000 （ 2）借：其他業(yè)務支出 999 貸：應交稅金一一一應交營業(yè)稅 900 應交稅金一一一應交城建稅 63 35 其他應交款一一一應交教育費附加 36 如果屬 于以前年度調賬，還應進行所得稅會計處理： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅金一一應交所得稅（查補所得稅） 【例 816】某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現行財會制度和稅收法規(guī)， 2020年企業(yè)會計報表利潤總額為 450000元，未作任何項目調整，依 33%計算繳納企業(yè)所得稅 148500 元（企業(yè)執(zhí)行計稅成本工資，主管稅務機關核定的計稅工資標準為 660元 /人 /月）。 假定不考慮城建稅和教育費附加，稅務會計審查問題分析及相關調賬處理如下： 1）計算應補稅款 （ 1）未申報歌舞廳收入，按娛樂業(yè)適用 10%營業(yè)稅稅率 應補營業(yè)稅 =100000 10%=10000（元） （ 2）代購手續(xù)費收入，按服務業(yè)適用 5%營業(yè)稅稅率 應補營業(yè)稅 =1000 5%=50（元） 32 （ 3）班車收入，按交通運輸業(yè)適用 3%營業(yè)稅稅率 應補營業(yè)稅 =45000 3%=1350（元） （ 4）主管部門消費漏計收入，按服務業(yè)適用 5%營業(yè)稅稅率 應補營業(yè)稅 =18000 5%=900（元） （ 5）上述四項營業(yè)稅 =10000+50+1350 十 900=12300（元） 2）調整分錄 （ 1）借：其他應付款一一歌舞廳收入 100000 貸：主營業(yè)務收入一一歌舞廳收入 100000 （ 2）借：管理費用 1000 貸：主營業(yè)務收入一一其他收入 1000 （ 3）借：營業(yè)費用 45000 貸：主營業(yè)務收入一一車隊收入 45000 （ 4）借：應收賬款 18000 貸：主營業(yè)務收入一一餐廳服務收入 18000 （ 5）補提營業(yè)稅 借：主營業(yè)務稅金及附加 12300 貸：應交稅金一一應交營業(yè)稅 12300 （ 6）補繳營業(yè)稅 借：應交稅金一一應交營業(yè)稅 12300 33 貸：銀行存款 12300 課堂小結： 本次課主要講述了三大稅種的審查與賬務調整，要求熟練掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅賬務調整的基本方法，能夠熟練處理發(fā)生在不同年度錯賬的調整工作。調整分錄 z 借：其他業(yè)務支出（本年利潤） 51000 貸：應交稅金一一應交營業(yè)稅 51000 31 借：應交稅金一一一應交營業(yè)稅 75000 貸：銀行存款 75000 【例 814】某酒店是以旅店為主的綜合性服務企業(yè)， 2020年 1~6 月份，賬面營業(yè)收入累計為 84萬元，申報繳納營業(yè)稅，其中服務收入 78萬元，依 5%繳稅 ，歌舞廳收入 6 萬元，依 10%（當地主管稅務機關核定娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為 10%）繳稅 。應繳納的營業(yè)稅款為： 150 5%=萬元。該股份公司計算應納營業(yè)稅為：（ 150loo2） 5%=（萬元）。作調整分錄如下： 借：應收賬款一一甲公司 原材料一一輔助材料 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅金一一應交增值稅 （銷項稅額） 170 應交稅金一一一應交消費稅 營業(yè)稅審查與賬務調整 【例 8一 13】某股份公司 2020年轉讓一項無形資產。（ 130%） =10500247。 正確的會計 處理應為： 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費）247。（ 130%） =（元） 應代扣代繳消費稅 = 30%=（元） 乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時，收取了加工費、增值稅的同時代收代繳消費稅， 賬務處理如下： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 3500 應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額） 595 應交稅金一一應交消費稅 原材料一一輔助材料 1000 審查問題分析及賬務調整處理如下： 組成計稅價格 =（材料成本十加工費）247。（ 1消費稅稅率） 29 =（ 600 10+3500）247。 （ 2）調整分錄 ①企業(yè)在商品發(fā)出時應將預收的銷售款從 預收賬款 賬戶轉作主營業(yè)務收入，應作如下賬務處理： 借：預收賬款