【導(dǎo)讀】在繳納之前，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)對納稅期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情。況、會計(jì)處理情況以及稅款的計(jì)算情況進(jìn)行審查。度、改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險，最大限度地享受稅法賦予企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)利。法、比較分析法和控制計(jì)算法。賬簿，核對報(bào)表，最后審查納稅情況的審查方法。有疑點(diǎn)的地方再進(jìn)一步審查會計(jì)賬簿和會計(jì)憑證的一種方法。計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)地審查的一種方法。審查結(jié)果正確可靠，能夠保證納稅審查的質(zhì)量。有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。益、利息支出等計(jì)入長期待攤費(fèi)用的情況。對流動負(fù)債和長期負(fù)債各項(xiàng)目進(jìn)行審查。審查有無將應(yīng)確認(rèn)的。制度的有關(guān)規(guī)定，審核企業(yè)投資者是否按規(guī)定履行出資義務(wù)，審查時應(yīng)分別按銷售數(shù)量和銷售價格進(jìn)行分析。與計(jì)劃數(shù)或上年同期數(shù)進(jìn)行對比。審查其他業(yè)務(wù)收支時，應(yīng)注意核實(shí)其他業(yè)

　　

【正文】 （ 100+2） 5%=（萬元）。調(diào)整分錄 z 借：其他業(yè)務(wù)支出（本年利潤） 51000 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅 51000 31 借：應(yīng)交稅金一一一應(yīng)交營業(yè)稅 75000 貸：銀行存款 75000 【例 814】某酒店是以旅店為主的綜合性服務(wù)企業(yè)， 2020年 1~6 月份，賬面營業(yè)收入累計(jì)為 84萬元，申報(bào)繳納營業(yè)稅，其中服務(wù)收入 78萬元，依 5%繳稅 ，歌舞廳收入 6 萬元，依 10%（當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為 10%）繳稅 。集團(tuán)公司稅務(wù)會計(jì)對所屬該酒店2020 年上半年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)如下問題： 1）未申報(bào)的歌舞廳收入 10 萬元，記入 其他應(yīng)付款 賬戶貸方； 2）代購機(jī)票、車票收取手續(xù)費(fèi)收入 1000元，沖減了管理費(fèi)用； 3）小班車接送客人收入 ，直接沖減 營業(yè)費(fèi)用 ； 4）主管部門打欠條在餐廳消費(fèi)，有欠賬登記金額為 18000元，未作任何賬務(wù)處理。 假定不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，稅務(wù)會計(jì)審查問題分析及相關(guān)調(diào)賬處理如下： 1）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅款 （ 1）未申報(bào)歌舞廳收入，按娛樂業(yè)適用 10%營業(yè)稅稅率 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅 =100000 10%=10000（元） （ 2）代購手續(xù)費(fèi)收入，按服務(wù)業(yè)適用 5%營業(yè)稅稅率 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅 =1000 5%=50（元） 32 （ 3）班車收入，按交通運(yùn)輸業(yè)適用 3%營業(yè)稅稅率 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅 =45000 3%=1350（元） （ 4）主管部門消費(fèi)漏計(jì)收入，按服務(wù)業(yè)適用 5%營業(yè)稅稅率 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅 =18000 5%=900（元） （ 5）上述四項(xiàng)營業(yè)稅 =10000+50+1350 十 900=12300（元） 2）調(diào)整分錄 （ 1）借：其他應(yīng)付款一一歌舞廳收入 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一歌舞廳收入 100000 （ 2）借：管理費(fèi)用 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一其他收入 1000 （ 3）借：營業(yè)費(fèi)用 45000 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一車隊(duì)收入 45000 （ 4）借：應(yīng)收賬款 18000 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一餐廳服務(wù)收入 18000 （ 5）補(bǔ)提營業(yè)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 12300 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅 12300 （ 6）補(bǔ)繳營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅 12300 33 貸：銀行存款 12300 課堂小結(jié)： 本次課主要講述了三大稅種的審查與賬務(wù)調(diào)整，要求熟練掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅賬務(wù)調(diào)整的基本方法，能夠熟練處理發(fā)生在不同年度錯賬的調(diào)整工作。 34 納稅審查與賬務(wù)調(diào)整案例（二） 所得稅納稅審查與賬務(wù)調(diào)整 企業(yè)所得稅審查與稅務(wù)調(diào)整 【例 815】稅務(wù)會計(jì)對本企業(yè) 2020 年上半年納稅情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)審查了有關(guān)收入賬戶和往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)會計(jì)在核算中將某項(xiàng)設(shè)備上半年的出租收入 18000元，全部掛在 其他應(yīng)付款一一單位 賬戶上。決定作以下調(diào)整： 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅 =18000 5%=900（元） 應(yīng)補(bǔ)城建稅 =900 7%=63（元） 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 =900 4%=36（元） 應(yīng)納稅所得額 =180009006327=17010（元） 應(yīng)補(bǔ)所得稅 =17010 33%=（元） 賬務(wù)調(diào)整為： （ 1）借：其他應(yīng)付款 18000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 18000 （ 2）借：其他業(yè)務(wù)支出 999 貸：應(yīng)交稅金一一一應(yīng)交營業(yè)稅 900 應(yīng)交稅金一一一應(yīng)交城建稅 63 35 其他應(yīng)交款一一一應(yīng)交教育費(fèi)附加 36 如果屬 于以前年度調(diào)賬，還應(yīng)進(jìn)行所得稅會計(jì)處理： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅（查補(bǔ)所得稅） 【例 816】某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會制度和稅收法規(guī)， 2020年企業(yè)會計(jì)報(bào)表利潤總額為 450000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，依 33%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 148500 元（企業(yè)執(zhí)行計(jì)稅成本工資，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 660元 /人 /月）。 2020 年 2 月決算納稅前，稅務(wù)會計(jì)對該企業(yè) 2020 年度有關(guān)賬冊資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)如下問題： 1）該企業(yè) 2020 年度有正式職工 150 人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎金為 1357800元。 2）該企業(yè) 2020年 1月 1日向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)借款 202000元，全年列支 財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出 為 30000 元（國家銀行規(guī)定的借貸年利率為 6%）。 3）該企業(yè)于 2020 年 4 月繳納大檢查稅收滯納金 100000元，列支 以前年度損益調(diào)整 科目借方。 4）該企業(yè)于 2020年 12月通過中國十年減災(zāi)委員會向某地震災(zāi)區(qū)捐贈人民幣 50000 元。 5）其他經(jīng)核實(shí)均無問題，符合現(xiàn)行會計(jì)法及稅法規(guī)定。 36 經(jīng)過分析，存在問題有： （ 1）工資及三項(xiàng)費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)： ①計(jì)稅工資總額 =150 660 12=1188000（元） ②企業(yè)實(shí)發(fā)工資 =1357800（元） ③工資及三項(xiàng)費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn) =（ 13578001188000）（ 1 十 2%+%+14%） =199515（元） （ 2）多列利息支出 =300OO202000 6%=18000（元） （ 3）稅收滯納金錯用會計(jì)科目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000 元（ 4）公益救濟(jì)捐贈支出 ①法定扣除限額 =450000 3%=13500（元） ②超標(biāo)準(zhǔn) 2500OO13500=36500（元） 企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅的計(jì)算： （ 1）企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =450000+199515+18000+100000+36500=804015（元） （ 2）企業(yè)應(yīng)納所得稅額 2804015 33%=（元） （ 3）企業(yè)已納所得稅 =148500（元） （ 4）企業(yè)應(yīng)補(bǔ)所得稅 ==（元） 會計(jì)分錄： （ 1）借：所得稅 37 貸：應(yīng)交稅金 一 應(yīng)交所得稅 （ 2）借：應(yīng)交稅金 一應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 （ 3）期末 借：本年利潤 貸：所得稅 個人所得稅審查與稅務(wù)調(diào)整 【例 817】某經(jīng)銷電腦的有限公司采用計(jì)稅工資 ,月扣除標(biāo)準(zhǔn) 800元 /人 ,并全 額為職工負(fù)擔(dān)應(yīng)納的個人所得稅?，F(xiàn)有職員 12人 ,2020年 2月份企業(yè)會計(jì)對 1月份 為職工代繳的個人所得稅情況重新進(jìn)行審查 ,發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2020年 1月份計(jì)提工資時作分 錄如下 :見課堂練習(xí)。 課堂總結(jié)： 通過本次課的學(xué)習(xí)，要求掌握所 得稅審查與賬務(wù)調(diào)整，熟悉個人所得稅的審查與賬務(wù)調(diào)整。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解納稅審查的基本方法與內(nèi)容；熟悉各稅種的納稅審查重點(diǎn)與技巧；掌握賬務(wù)調(diào)整的基本方法。