【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 可根據(jù)會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法和綜合調(diào)整法予以調(diào)整。 對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，所以影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還須先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。 發(fā)生在上年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法 1）屬于上年度的錯(cuò)賬，但不影響上年度的稅收，只與本年度的稅收計(jì)算有關(guān)，則根據(jù)上年度錯(cuò)賬影響本年度利稅的情況，調(diào)整本年度有關(guān)賬目。 【例 84】某企業(yè) 2020 年 12月份完工人庫(kù)產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為 8000元，但尚未實(shí)現(xiàn)銷售。 2020年初，企業(yè)在進(jìn)行納稅審查時(shí)發(fā)現(xiàn)多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本 2020元。則該企業(yè)調(diào)整賬務(wù)如下： 借：庫(kù)存商品 2020 貸：生產(chǎn)成本 2020 18 2）屬于上年度的錯(cuò)賬，并且對(duì)上年度稅收發(fā)生直接影響，可以分為兩種情況： （ 1）如果在上年度決算編報(bào)之前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度有關(guān)賬目，應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整。對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整 本年利潤(rùn) 科目核算的內(nèi)容。如例 83。 （ 2）如果在上年度決算編報(bào)之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能直接應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，這時(shí)需區(qū)別不同情況，根據(jù)簡(jiǎn)便實(shí)用的原則，進(jìn)行調(diào)整：①對(duì)于不影響上年度利潤(rùn)總額的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。 【例 85】某企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)本 企業(yè)上年度的納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出 20200 元計(jì)入 在建工程 賬戶。 相關(guān)的調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 20200 貸：在建工程 20200 ②對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，因?yàn)樯夏甓扔嘘P(guān)損益類賬戶已軋賬結(jié)平，所以應(yīng)通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 賬戶進(jìn)行調(diào)整。 【例 86】某企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)上年度的納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將對(duì)外投資分町的后利潤(rùn) 85000元，記入了盈余公積 賬戶，而該筆投資收益按稅法規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅。已知19 聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率為 15%，該企業(yè)適用稅率為 33%。 該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅及調(diào) 賬如下： 應(yīng)補(bǔ)交所得稅 =85000247。（ 115%）（ 33%15%） =18000（元） ：盈余公積 85000 貸：以前年度損益調(diào)整 85000 ：以前年度損益調(diào)整 18000 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 18000 ：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 18000 貸：銀行存款 18000 ，將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)人未分配利潤(rùn)。 借：以前年度損益調(diào)整 67000 貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 67000 特殊情況的賬務(wù)處理方法 錯(cuò) 漏稅問(wèn)題： 直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需要對(duì)其進(jìn)行分配，直接調(diào)整有關(guān)賬戶； 不能直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，需要計(jì)算分配，將錯(cuò)誤的數(shù)額分配計(jì)入相應(yīng)的有關(guān)賬戶中，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)20 額。 錯(cuò)漏金額的分配一般采用比例分配法。 比例分配法計(jì)算公式為： 分配率 =查出的錯(cuò)漏金額 /（原材料期未結(jié)存金額 +生產(chǎn)成本期未結(jié)存金額十庫(kù)存商品期未結(jié)存金額 +累計(jì)已銷產(chǎn)品銷售成本） 原材料應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 =原材料期未結(jié)存金額分配率 在產(chǎn)品應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 =生產(chǎn)成本期未結(jié)存金額分配率 庫(kù)存商品應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 =庫(kù)存商品 期末結(jié)存金額分自己率 【例 88】某企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)上半年的納稅情況進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn) 4月份將應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償?shù)牟牧蠐p失計(jì)入了庫(kù)存材料成本，損失的材料成本為 15000元（不含稅）。該材料已大部分被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，且已生產(chǎn)完工的庫(kù)存商品銷售了一部分，至 6月末，該材料結(jié)存成本為 100000元，在產(chǎn)品成本為 400000元，庫(kù)存商品結(jié)存成本為 400000 元，已銷產(chǎn)品銷售成本為 600000元，計(jì)算錯(cuò)漏金額的分配并調(diào)賬。 （ 1）分配率 =15000247。（ 100000+400000+400000+600000）=1% 21 （ 2）計(jì)算各環(huán)節(jié)應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額：原材料應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 =100000 1%=1000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 =400000 1%=4000（元） 庫(kù)存商品應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 2400000 1%=4000（元） 已銷產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分配的錯(cuò)漏金額 =600000 1%=6000（元） （ 3）調(diào)賬： 借：其他應(yīng)收款 17550 貸：原材料 1000 生產(chǎn)成本庫(kù)存商品 4000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或本年利潤(rùn)） 6000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2550 若審查期在以后年度，則調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款 17550 貸：原材料 1000 生產(chǎn)成本庫(kù)存商品 4000 以前年度損益調(diào)整 6000 應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2550 22 課堂小結(jié)： 本次課主要講授了有關(guān)賬務(wù) 調(diào)整的原則和方法，要求了解其基本原則，熟悉不同年度錯(cuò)賬的調(diào)整工作。 23 納稅審查與賬務(wù)調(diào)整案例（一） 流轉(zhuǎn)稅納稅審查與賬務(wù)調(diào)整 增值稅納稅審查與賬務(wù)調(diào)整 【例 89】某飲料廠系增值稅一般納稅人，稅務(wù)會(huì)計(jì)于2020 年 10月運(yùn)用順查法審查當(dāng)月增值稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)下列資料存在問(wèn)題： （ 1）購(gòu)入蘋果 1200 箱，發(fā)給職工過(guò) 中秋節(jié) ，支付價(jià)款5000 元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，已提進(jìn)項(xiàng)稅額，并做賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 4500 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 500 貸：銀行存款 5000 （ 2）支付外購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)用金額 1200 元，取得運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中裝卸費(fèi) 200元，已提進(jìn)項(xiàng)稅額 84 元。 借：原材料 1116 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 84 貸：銀行存款 1200 （ 3）本月將收取的一年以上逾期未收回周轉(zhuǎn)用包裝物押金 1170 元，轉(zhuǎn)作 營(yíng)業(yè)外收入 。 借：其他應(yīng)付款 1170 24 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1170 審查問(wèn)題分析及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整處理如下： （ 1）購(gòu)入蘋果用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。調(diào)整分錄： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 500 （ 2）運(yùn)費(fèi)金額中不應(yīng)包括裝卸費(fèi)等雜費(fèi)，從而擴(kuò)大計(jì)提基數(shù)，造成多提進(jìn)項(xiàng)稅額。多提進(jìn)項(xiàng)稅額 =200 7%=14元，應(yīng)作如下調(diào)整分錄： 借：原材料 14 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)