【正文】 （ 3） 2020年 1月 31日，乙公司收到丙公司退回的 A商品 12件并驗(yàn)收入庫(kù)， 38件 A商品的銷售款項(xiàng)收存銀行。 2020年 10月 31日，乙公司向丙公司共計(jì)銷售 A商品 50件，銷售價(jià)格 30萬元， 至年末尚未發(fā)生退貨。銷售代理協(xié)議約定，甲公司將 A商品全部交由乙公司代理銷售；將來乙公司沒有將 A商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司；銷售價(jià)格由乙公司決定，但最高銷售價(jià)格不得超過每件 35萬元。 計(jì)算題】 甲 公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)。 A.－ D.－ [答疑編號(hào) 3934110214] 『正確答案』 A 『答案解析』 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝ （萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ － ＝ 0 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異＝ （萬元） 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25% ＝ （萬元） （ 3）下列關(guān)于甲公司 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 1）甲公司因銷售 A產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響是（ ）。 甲公司于 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3月 3日止，207 年出售的 A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的 退貨率為 30%。 A產(chǎn)品單位成本為 500元。 單選題】（ 2020年）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。 要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 計(jì)算題】沿用上一例題條件。 （ 2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。至 2020年 12月 31 日未退回商品。協(xié)議約定，如果乙公司于 12月 31日支付貨款，在 2020年 4月 30日之前有權(quán)退回商品。 [答疑編號(hào) 3934110206] 『正確答案』 （ 1） 1月 1日 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 800 （ 2） 4月 1日：略 （ 3） 8月 1日：無 （ 4） 12月 31日： 借：資產(chǎn)減值損失 （ 600560） 40 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 （ 1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 【例題 8 甲公司于 1月 1日和 4月 1日收到貨款， 7月因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余款項(xiàng)。合同約定不含稅價(jià)款總額 1000萬元，簽約當(dāng)日支付 170萬元， 4月1日支付 400萬元， 8月 1日支付 600萬元。 【例題 7假定折現(xiàn)率為 10%。假定乙公司于收到貨款時(shí)分別開 出增值稅專用發(fā)票，該大型設(shè)備成本為 600萬元。合同約定 ,乙公司采用分期收款方式銷售商品。 【例題 6 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議 價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。 （假定 2） A公司按售價(jià)的 10%向 B公司支付手續(xù)費(fèi)。 （假定 1）假定按代銷協(xié)議， B公司可以將沒有代銷出去的商品退回給 A公司。 2020年 9月 30日 A公司發(fā)出商品，至 2020年 12月 31日 B公司已銷售 10萬件； 2020年 12月 31日 A公司收到 B公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，已銷售 10萬件。 【例題 5 甲公司 乙公司 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 借：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)付賬款 117 ② 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并 向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。 （ 1）視同買斷方式 ① 如果委托 方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。乙公司在 2020年 1月 28日支付貨款。該批商品成本為 260萬元。 【例題 4 （ 2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品 成本。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 （ 1）假定 2020年 12月發(fā)生折讓，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。退回已經(jīng)收到的貨款。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。 【例題 3 ② 銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減 折讓當(dāng)期 銷售商品收入。 [答疑編號(hào) 3934110102] 『正確答案』 甲公司 乙公司 （ 1） 2020年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售 借：應(yīng)收賬款（ 1 00090% ） 1 053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1 00090% ）900 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 （ 1） 2020年 3月 1日，乙公司購(gòu)進(jìn)商品 借：庫(kù)存商品 （ 1 00090 %） 900 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 貸：應(yīng)付賬款 1 053 （ 2） 3月 10日收到價(jià)款 ① 按照含增值稅額計(jì)算 : 借：銀行存款 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 100090%2% ） 貸：應(yīng)收賬款 1 053 ② 按照不含增值稅額計(jì)算 : 借：銀行存款 1 035 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18（ 9002% ） 貸：應(yīng)收賬款 1 053 （ 2） 3月 10日支付價(jià)款 ① 按照含增值稅額計(jì)算 : 借：應(yīng)付賬款 1 053 貸：銀行存款 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 100090%2% ） ② 按照不含增值稅額計(jì)算 : 借：應(yīng)付賬款 1 053 貸：銀行存款 1 035 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18（ 9002% ） （ 3）銷售折讓。假定甲公司 3月 10日收到該筆銷售的價(jià)款。 2020年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為 1 000萬元。 【例題 2收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。直接扣除即可 ,所以不影響銷售商品收入的計(jì)量。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 計(jì)算題】甲公司在 2020年 1月 12日向乙公司銷售一批商品 ,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 200萬元 ,增值稅額為 34萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 120萬元。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。甲公司是否確認(rèn)收入？ 不確認(rèn)收入。 （ 2）在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購(gòu)等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。甲公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。甲公司是 否確認(rèn)商品房收入？確認(rèn)收入。 【思考問題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司是否確認(rèn)收入 ? 不確認(rèn)收入。 【思考問題】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品 ,承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期 ,在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意 ,甲公司無條件 給予退貨。 與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)嗎？ 無關(guān)。甲公司 2020年是否確認(rèn)收入 ? 不確認(rèn)收入。合同約定 ,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作 ,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后 ,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。 ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作 ,且 安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 ② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得 ,取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見 ,甲公司也未采取 任何補(bǔ)救措施。 【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品 ,商品已經(jīng)發(fā)出 ,乙公司已經(jīng)支付全部貨款 ,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。甲公司是否確認(rèn) 收入 ? 確認(rèn)收入 （ 3）某些情況下 ,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后 ,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 【思考問題】甲公司委托乙公司銷售商品 ,代銷協(xié)議約定 ,乙企業(yè)在取得代銷商品后 ,無論是否能夠賣出、是否獲利 ,均與甲公司無關(guān)。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款 ,取得了提貨單 ,但甲公司尚未將商品移交丙公司。在這種情形下 ,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — 6分 收入、利得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、現(xiàn)金折扣的核算 多選題 2分 — 2分 （ 1）建造合同的核算；（ 2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — 12分 — 代理手續(xù)費(fèi)收入及獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的確認(rèn) 合 計(jì) 2分 18分 考點(diǎn)一：銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算 （一）銷售商品收入確認(rèn)條件 主要 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （ 1）通常情況下 ,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后 ,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 ,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。重點(diǎn)是收入的確認(rèn)原則、在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，與利潤(rùn)表和日后事項(xiàng)的報(bào)表結(jié)合。 2020年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 未分配利潤(rùn)增 減變動(dòng) 留存收益總額 增減變動(dòng) 所有者權(quán)益總額增減變動(dòng) （ 1）出售固定資產(chǎn)凈收益 10 萬元 +10 +10 +10 （ 2）出售可供出售金融資產(chǎn)價(jià)款 170萬元，賬面價(jià)值為 100萬元，其中成本 70萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 30萬元。轉(zhuǎn)股時(shí)：轉(zhuǎn)入“ 資本公積－股本溢價(jià) ” 不屬于 考點(diǎn)五：利潤(rùn)分配的核算 【思考問題】 2020年初股本 1000萬元、資本公積 2020萬元、盈余公積 100萬元，未分配利潤(rùn)900萬元。 【思考問題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入損益的是？ 項(xiàng)目 處置時(shí)轉(zhuǎn)入 屬于其他綜合收益 （ 1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 其他業(yè)務(wù)成本 屬于 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積 投資收益 屬于