注冊會計師培訓之所有者權益(參考版)
2025-06-28 19:28本頁面
【正文】 稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應交所得稅不同，兩者的會計處理方法相同。（二）彌補虧損對于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補。借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應付現(xiàn)金股利——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——盈余公積補虧 貸：利潤分配——未分配利潤此時，“利潤分配——未分配利潤”科目若為貸方余額，就是未分配利潤，若為借方余額，則表示未彌補虧損。（1）用盈余公積派送新股轉(zhuǎn)增股本：借：盈余公積 貸：股本 資本公積（2）用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積 貸：應付股利二、未分配利潤（一）利潤分配——未分配利潤賬戶的結轉(zhuǎn)第一步，在年終，先將損益類科目的余額都結轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，然后將“本年利潤”科目余額都結轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金應通過“盈余公積”科目核算；職工獎勵及福利基金不通過“盈余公積”科目核算，而是貸記“應付職工薪酬”科目，計提的比例遵循相關規(guī)定。法定盈余公積和任意盈余公積都通過“盈余公積”科目核算。企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積。（一）盈余公積的來源公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。【考點六】留存收益一、盈余公積【鏈接】如果企業(yè)以前年度有虧損，那么應先考慮彌補虧損。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理借：資本公積——資本溢價（股本溢價）貸：實收資本（股本）注意：因為資本公積—其他資本公積都有明確的資產(chǎn)或交易一一對應，出售時結轉(zhuǎn)，所以其不能轉(zhuǎn)增資本。權益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆——將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為“資本公積—其他資本公積”。（2）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當期損益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。在每個資產(chǎn)負債表日，應按確定的金額借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額借：銀行存款 （按行權價收取的金額）資本公積——其他資本公積 （原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積——股本溢價（差額）【提示】以現(xiàn)金結算的股份支付不通過“資本公積”科目核算，通過“應付職工薪酬”科目核算。則該公司計入資本公積的數(shù)額為（ ）萬元。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣除2%的手續(xù)費。股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，記入“資本公積——股本溢價”。二、資本公積的確認和計量（一）資本（或股本）溢價的會計處理企業(yè)重組并有新的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積。（通過“資本公積—其他資本公積”明細科目核算）利得——是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等?！ 〗瑁簬齑婀伞 。?0003）6000 貸：銀行存款 6000 ?。?）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。 要求：編制上述業(yè)務會計分錄。 ?。?）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷?！纠}借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）資本公積——其他資本公積 （權益成份的金額）貸：股本（轉(zhuǎn)換的股份面值總額）資本公積——股本溢價（差額）（在重組日）借：應付賬款等 （重組債務的賬面余額）貸：實收資本（或股本）（債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額）營業(yè)外收入——債務重組利得（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）（在行權日）借：銀行存款 （按行權價實際收到的金額）資本公積——其他資本公積（在資產(chǎn)負債表日確認的金額）貸：股本（行權時增加的股份面值）資本公積——股本溢價 （差額）（二）實收資本減少的會計處理實收資本減少的原因一般有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實收資本。前者分錄在辦完增資手續(xù)以后再做，因為增加了股本；后者分錄在宣布分配方案的時候做。賬務處理：（1）按面值折股借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本(2)按市價折股借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的
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