最新講義之五(所有者權(quán)益)(參考版)
2025-05-05 01:35本頁面
【正文】 本條所涉及的會(huì)計(jì)科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3103本年利潤(rùn)”和“3104利潤(rùn)分配”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。但是，兩者在計(jì)算交納所得稅的處理是不同的。小企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)的虧損有的可以用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)(即凈利潤(rùn))彌補(bǔ)。小企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。公司制小企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤(rùn)的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。二、未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理，具體包含以下三個(gè)方面：(一)未分配利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下方面來理解：一、未分配利潤(rùn)的含義未分配利潤(rùn)是年初未分配利潤(rùn)，加上本年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。 未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。本條所涉及的會(huì)計(jì)科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3101盈余公積”等會(huì)計(jì)科目。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(中外合作經(jīng)營(yíng))根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。(三)中外合作經(jīng)營(yíng)小企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律，根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，實(shí)質(zhì)上為了保護(hù)外方投資者的權(quán)益向外方投資者單方面分配利潤(rùn)，但是根據(jù)法律上同股同權(quán)的原則，也應(yīng)同時(shí)向中方投資者分配利潤(rùn)，但是并不直接進(jìn)行支付，因此，同金額增加盈余公積，用于以后期間用于向投資者分配。應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目單獨(dú)設(shè)置“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”明細(xì)科目進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目。在實(shí)務(wù)中，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。(三)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈余公積是小企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要資金來源。其賬務(wù)處理為：借記“盈余公積——盈余公積轉(zhuǎn)增資本”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。(二)轉(zhuǎn)增資本小企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議。二、盈余公積的用途小企業(yè)提取的盈余公積，根據(jù)公司法等法律的規(guī)定，主要用于以下三個(gè)方面：(一)用于彌補(bǔ)虧損小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)規(guī)定了彌補(bǔ)期的例外情形；經(jīng)過5年期間未能足額彌補(bǔ)的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)由小企業(yè)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；此外，由公司制小企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。4．提取任意公積金的順序：提取法定公積金后，再提取任意公積金。2．提取任意公積金的比例：公司法沒有規(guī)定提取的具體比例，而是根據(jù)公司自治的立法精神，由企業(yè)自行確定。4．提取法定公積金的順序：法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)當(dāng)先
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