2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第十一章所有者權(quán)益(參考版)
2024-09-01 16:49本頁(yè)面
【正文】 小結(jié)： 1. 權(quán)益工具的確認(rèn)與混合工具的分拆 2. 實(shí)收資本的增減途徑 3. 資本公積——其他資本公積的來(lái)源及會(huì)計(jì)核算 4. 盈余公積的來(lái)源與用途14。 【答案】AB 【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（?。?。稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會(huì)計(jì)處理方法相同?！ 。ǘ浹a(bǔ)虧損 對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)?！ 〗瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 此時(shí)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目若為貸方余額，就是未分配利潤(rùn)，若為借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損。（1）用盈余公積派送新股轉(zhuǎn)增股本： 借：盈余公積 貸：股本 資本公積（2）用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 二、未分配利潤(rùn) ?。ㄒ唬├麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第一步，在年終，先將損益類科目的余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，然后將“本年利潤(rùn)”科目余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目?！ ?chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)通過(guò)“盈余公積”科目核算；職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金不通過(guò)“盈余公積”科目核算，而是貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，計(jì)提的比例遵循相關(guān)規(guī)定。法定盈余公積和任意盈余公積都通過(guò)“盈余公積”科目核算。 企業(yè)經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議，可從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積?！ 。ㄒ唬┯喙e的來(lái)源 公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。 第四節(jié) 留存收益 一、盈余公積 【鏈接】如果企業(yè)以前年度有虧損，那么應(yīng)先考慮彌補(bǔ)虧損?！ ！ ?。 【例】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）（2007年考題） ，形成資本公積?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（ ）?！⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 貸或借：資本公積——其他資本公積 （差額，或借記） 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或做相反會(huì)計(jì)分錄） ?。?）以權(quán)益結(jié)算的股份支付 在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額 借：銀行存款 （按行權(quán)價(jià)收取的金額） 資本公積——其他資本公積 （原確定的金額） 貸：股本 （增加的股份的面值） 資本公積——股本溢價(jià) （差額）?。?）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額） 資本公積——其他資本公積 （差額） 企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 累計(jì)折舊 （已計(jì)提的累計(jì)折舊） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） 資本公積——其他資本公積 （差額） 處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積——其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入?。?）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外） 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積，此項(xiàng)資本公積在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益?！ 】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，但稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值的變動(dòng)，此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)應(yīng)科目不是所得稅費(fèi)用，而是資本公積——其他資本公積。 負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額?！ 。?）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 ?。?）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 貸或借：資本公積——其他資本公積 （差額） 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！ 。ń滩腜164） 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等（賬面余額） 資本公積——其他資本公積（差額） 企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） 資本公積——其他資本公積（差額） 【提示】公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分記入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！≠Y本公積的金額＝20004－20001＋20－200042%＝5860（萬(wàn)元） （二）其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失） ?。ń滩?0110頁(yè)） 在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股
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