財務會計學教案第十一章所有者權益(參考版)
2024-09-08 18:22本頁面
【正文】 。 【例 114】某公司“盈余公積 — 法定公益金”賬戶的貸方余額為 9800000元，公司建造職工食堂支付的全部價款為 221000元，完工驗收交付使用時，編制會計分錄如下： 借：固定資產 221000 貸：在建工程 221000 同時，應按固定資產價值，沖減公益金： 借：盈余公積 —— 法定公益金 221000 貸：盈余公積 — 一般盈余 公積 221000 三、未分配利潤的會計處理 在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的，具體來說是通過“利潤分配”科目之下“未分配利潤”明細科目進行核算的。 對于公益金購建的職工宿舍等固定資產進行處置時，應當將該項資產購建的原始支出中使用的公益金的數額，從任意盈余公積轉回到公益金賬戶。 企業(yè)在使用公益金購建職工宿舍等形成固定資產后，一方面應登記形成的資產的價值，同時還應當將其使用的數額從公益金賬戶中轉出，轉至任意盈余公積賬戶，從而使公益金賬戶結余的數額，反映為企業(yè)未來可使用的公益金的數額。若分配的是現金股利，則借記“盈余公積”科目，貸記“應付股利”科目；若是股票股利，則借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目，如果兩者之間有差額，還應貸記“資本公積 —— 股本溢價”科目。此時，該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：盈余公積 —— 任意盈余公積 600000 貸：股本 600000 企業(yè)將盈余公積轉增資本時，應當按照轉增資本前的實收資本結構比例，將盈余公積轉增資本的數額記入“實收資 本”或“股本”科目下各所有者的明細賬，相應增加各所有者對企業(yè)的資本投資。該公司進行賬務處理時，應當編制如下會計分錄： 借：盈余公積 350000 貸：利潤分配 —— 其他轉入 350000 企業(yè)將盈余公積轉增資本時， 應當按照轉增資本前的實收資本結構比例，將盈余公積轉增資本的數額計入“實收資本（或股本）”科目下各所有的明細賬，相應增加各所有者對企業(yè)的資本投資。 【例 112】某公司以前年度累計未彌補虧損 350 000 元，按照規(guī)定已超過了稅前利潤彌補虧損的期間。 企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配 —— 提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積 —— 法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。 企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面： （ 1）彌補虧損 彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補；二是用以后年度稅后利潤彌補；三是以盈余公 積彌補虧損。二是任意盈余公積。 盈余公積根據其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。 一、留存收益及其會計處理概述 留存收益是指企業(yè)從歷年實現利潤中提取或留存于企業(yè)內部的積累， 來源于企業(yè)的生產經營活動所實現的利潤，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。 八、其他資本公積 企業(yè)因除上述資本公積來源之外形成資本公積的，應借記有關科目，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目；企業(yè)發(fā)生從“接受捐贈非現金資產準備”、“股權投資準備”等 資本公積準備項目轉入“其他資本公積”的，應借記“資本公積 —— 接受捐贈非現金資產準備”、“資本公積 —— 股權投資準備”等科目，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目；企業(yè)獲得債權人豁免的債務時，應按照豁免的債務金額，借記“應付賬款”、“其他應付款”、“短期借款”、“長期借款”等科目，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 七、關聯方交易差價 上市公司相關聯方出售資產、轉移債權、委托經營、受托經營，或者關聯防之間承擔債務、相互占用資金等，如果關聯方交易顯失公允，則顯失公允的部分應當被視為對上市公司的捐贈，計入資本公積。 六、外幣資本折算差額 企業(yè)在接受外幣資本投資時，一方面，應將實際收到的外幣款項等資產作為資產入賬，并按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面，應將接受的外幣資產作為實收資本入賬，如果投資合同中約定匯率的，應按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目。企業(yè)應在“待轉資產價值
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