財政學(xué)之稅收制度(參考版)
2024-09-02 11:10本頁面
【正文】 根據(jù)繼承人所分得的遺產(chǎn)額課以累進(jìn)稅，在適用稅率上，有時會考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏程度、繼承人原有財產(chǎn)的多寡以及遺產(chǎn)人子女的多寡等因素。在課征時，一是按遺產(chǎn)凈值課征，即從總遺產(chǎn)額中減去負(fù)債；二是有免稅額，小額遺產(chǎn)免稅；三是平時要有財產(chǎn)登記，防止財產(chǎn)所有者生前與繼承人串通逃稅；四是允許分期納稅。 47 （ 1）總遺產(chǎn)稅。 （ 6）依據(jù)土地所得課征，凡是從土地中產(chǎn)生出的收益，即視為所得加以課稅，并采用累進(jìn)稅率。 46 （ 4）依據(jù)土地收益課征，可以是土地生產(chǎn)出的總收益、凈收益或土地租賃價格，這種方法的問題在于收益與地租幾乎年年有變化，稅收收入不穩(wěn)定。 （ 3）依據(jù)土地產(chǎn)量課征。 （ 1）依據(jù)土地面積課征，這種方法簡便易行，但土地的面積與價值不一定成正比。突出表現(xiàn)在估價難以確定，不免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。對不動產(chǎn)課征較為容易，但對證券票據(jù)、貴重物品等價值大者查實(shí)困難。 44 （四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn)： ，而且缺乏彈性，不能隨著財政需要的多寡緩急提供資金。 ，財產(chǎn)價值受社會經(jīng)濟(jì)變動的影響較小，課征對象相對穩(wěn)定 。如美國曾規(guī)定，經(jīng)營性財產(chǎn)按市場價值的 40%估價，住宅性財產(chǎn)按市場價值的 20%估價。前者是指對應(yīng)稅財產(chǎn)的估定價值征稅，后者則對其市場價值征稅。前者每年都征收，后者只是在非常時期為籌措經(jīng)費(fèi)而臨時開征。前者按財產(chǎn)的價值征收，后者按財產(chǎn)的增值額課征，不考慮購入和凈值等問題。也有學(xué)者將前者稱為財產(chǎn)稅，后者視為收益稅或流通稅。 ，可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài)財產(chǎn)稅。 41 （二）財產(chǎn)稅的類型 ，可分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。 ? 財產(chǎn)稅和所得稅或收益稅相比，根據(jù)財產(chǎn)或資本的實(shí)際數(shù)量或?qū)嶋H價值，即對存量課征，是財產(chǎn)稅；根據(jù)財產(chǎn)或資本所帶來的凈收益或所得，即對流量課征的，是收益稅或所得稅。 ? 消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于只包括全部消費(fèi)品的增值稅。 ? 生產(chǎn)型增值稅，增值額中不準(zhǔn)抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的增值稅。增值額等于生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售收入額或營業(yè)額減去外購商品或服務(wù)的支付額。課征環(huán)節(jié)可定在產(chǎn)制、批發(fā)或零售階段，是較普遍的一種征收方法，但容易重復(fù)征稅。 ，對商品在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)三個階段的轉(zhuǎn)移征稅，分為三種，第一種是出廠稅；第二種是販賣稅；第三種是入市稅，即在來往交通要道設(shè)卡，對通過貨物征稅。它不分營業(yè)規(guī)模大小，一律課以同樣的稅額，對盈利大者有利。前者與產(chǎn)量和銷售量相關(guān)，后者則與價格相關(guān)。 ? 課稅范圍可寬可窄，但一般不對資本品征稅。 ? 既可以單一階段征收，也可以多階段征收，有些國家（如美國）只采用單一階段的銷售稅，還有許多國家采用多階段銷售稅?？v向看，單一階段征稅中，可選擇產(chǎn)制、批發(fā)與零售環(huán)節(jié)中的一個；多階段的課稅中，有增值稅和周轉(zhuǎn)稅（或營業(yè)稅）。 33 （三）商品課稅的類型 階段 稅 基 消費(fèi)品 消費(fèi)品與資本品 全部交易額 一般型 選擇型 單一階段 零售 批發(fā) 產(chǎn)制 多階段 增值額 流轉(zhuǎn)額 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） —— （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） —— （ 9） （ 10） （ 11） （ 12） —— —— —— —— —— （ 13） 34 ? 馬斯格雷夫夫婦根據(jù)上圖，將商品課稅分別為 13種形式。 ，在社會貧富不均的情況下，商品課稅不區(qū)別納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況、負(fù)擔(dān)能力，一律按消費(fèi)量的多寡承擔(dān)稅收，使稅收具有明顯的累退性。 ，商品稅額含在物價中，負(fù)擔(dān)不知不覺，不會發(fā)生抵觸情緒。 ，課征范圍廣，有銷售收入就要納稅。 31 （二）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) ： ，社會各階層，只要消費(fèi)，就要納稅。 。在商品流通過程中，要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多個環(huán)節(jié)。 ，對銷售（營業(yè)）額征稅，適用比例稅率。 29 二、商品稅制 （一）商品課稅的性質(zhì) （二）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn) （三）商品課稅的類型 （四）商品稅的課征方法 30 （一）商品稅的性質(zhì) 。（ 1）源泉課征法，就是所得
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