【正文】 ３ 、 商品課稅范圍的影響 寬 （ 易轉(zhuǎn)嫁 ） 窄 （ 不易轉(zhuǎn)嫁 ） 企業(yè)所處的行業(yè)地位 處于壟斷地位容易轉(zhuǎn)嫁，競(jìng)爭(zhēng)性商品不易轉(zhuǎn)嫁。 如果課稅商品的供給彈性大于需求彈性 ，那么 ， 生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位 。 供給有完全彈性 稅負(fù)完全由消費(fèi)者承擔(dān) (4)兩者比較： 如果課稅商品的需求彈性大于供給彈性 ，那么 ， 消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁 中處于有利地位 。 供給完全無彈性 稅收由生產(chǎn)者承擔(dān) D供給彈性大： 如果課稅商品屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較短的產(chǎn)品 ， 那么 ， 由于對(duì)這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)容易 ， 其供給彈性因之較大 ， 生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位 。 需求有完全彈性 稅負(fù)由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān) C供給彈性?。?如果課稅商品屬于資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品 ， 那么 ， 由于對(duì)這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)較難 ， 其供給彈性因之較小 ， 生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于不利地位 。 需求完全無彈性 稅負(fù)完全由消費(fèi)者承擔(dān) B需求彈性大： 如果課稅商品屬于奢侈品 、 易于被替代產(chǎn)品 、 用途廣泛產(chǎn)品或非耐用品 ， 那么 ， 由于人們對(duì)這類商品的需求彈性較大 ， 消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位 ?？捎霉奖硎緸椋? 供給量變動(dòng)的百分比 供給的價(jià)格彈性的彈性系數(shù) = 價(jià)格變動(dòng)的百分比 ? 商品或要素供求彈性的影響 （ 3）稅負(fù)承擔(dān)情況 A需求彈性?。喝绻n稅商品屬于生活必需品、不 易替代產(chǎn)品、用途狹窄產(chǎn)品或耐用品，那么，由于 人們對(duì)這類商品的需求彈性較小，消費(fèi)者將在稅收 的轉(zhuǎn)嫁中處于不利地位。 （ 1）需求彈性的含義：是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)的敏感程度。因此，在商品經(jīng)濟(jì)中客觀存在的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中也必然客觀存在。在這種體制下，盈利成為一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為各類納稅人的主觀動(dòng)機(jī)和愿望。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，客觀上存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 在自由定價(jià)制度下 ， 生產(chǎn)經(jīng)營者和其他市場(chǎng)主體完全可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自由定價(jià) ， 稅負(fù)可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁 。 在政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度下 ， 價(jià)格直接由政府控制 ， 納稅人不能通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 。 自由定價(jià)制度是指生產(chǎn)經(jīng)營者或其他市場(chǎng)主體可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自行定價(jià)的價(jià)格制度 。 由乙承擔(dān)了今后 10年的應(yīng)繳稅款。甲在購買之際將該房屋今后 10 年應(yīng)納的房產(chǎn)稅 10萬元從房屋購價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買價(jià) 40萬元。 ? 稅收資本化是將今后若干年應(yīng)納的稅款預(yù)先作一次性轉(zhuǎn)嫁 ， 而一般稅收轉(zhuǎn)嫁則是于每次經(jīng)濟(jì)交易時(shí)將稅款即時(shí)轉(zhuǎn)嫁 。它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式。 ? 消轉(zhuǎn)并不是實(shí)際意義上的轉(zhuǎn)嫁，而只能說是一種稅負(fù)的 “ 轉(zhuǎn)化 ” ，這種 “ 轉(zhuǎn)化 ” 與轉(zhuǎn)嫁是不同的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最后的負(fù)稅人，而稅負(fù)轉(zhuǎn)化時(shí)，納稅人即稅負(fù)歸宿所在。采用第二種形式一般遭到雇員的反對(duì)，所以納稅人一般采用第一種形式。 ? 形式： ? 有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。 ? 消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴(kuò)散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負(fù)。 嚴(yán)格地說 ，混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 ， 而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合 。 （ 二 ） 其它方式 １ 、 混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商 ← 批發(fā)商 → 零售商 同一部分稅款一部分前轉(zhuǎn)而一部分后轉(zhuǎn) ，如壓低進(jìn)價(jià)而抬高售價(jià) 。 比如棉花課稅后可以轉(zhuǎn)嫁給紗商，紗商又可以轉(zhuǎn)嫁給布商，布商再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這是向前輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。 消費(fèi)者 布 商 紗 商 棉花商 農(nóng)民 例如對(duì)棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上。 ? 后轉(zhuǎn) （ 1）定義： 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品購進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者 （上一個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應(yīng)者等） 。 ? 前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品或服務(wù)課稅上 。 ? （ 2） 過程： 前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價(jià)格內(nèi)，在銷售商品時(shí)轉(zhuǎn)嫁給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的過程及結(jié)果，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會(huì)不可避免的經(jīng)濟(jì)范疇。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負(fù)總要落到最終負(fù)稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負(fù)歸宿。 （ 4） 稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁 （ 自己負(fù)擔(dān) ） : 稅負(fù)全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)。 價(jià)格上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收 。 價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收 。稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的結(jié)果形成三種不同的形態(tài)，展示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同程度。只要某種稅的納稅人和負(fù)稅人不一致，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 可以看出，稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總是要由納稅人或其他人來負(fù)擔(dān)。 (2)賣者把售價(jià)提高到 5元，這時(shí) l元的稅由買者負(fù)擔(dān)。 第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 ? (definitions) ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 ? (methods of tax shifting ) ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 ? (the law of tax shifting ) Public Finance 稅收究竟是誰負(fù)擔(dān)的問題，看起來似乎簡(jiǎn)單，其實(shí)不然。 ?中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。 ? 地方稅即屬于地方固定財(cái)政收入，由地方管理和使用的稅種。 ? 中央稅即屬于中央固定財(cái)政收入，由中央集中管理和使用的稅種。 ? 過去我國財(cái)政管理體制是按企業(yè)的隸屬關(guān)系劃分收入的，第二步利改稅以后，稅收收入已成為財(cái)政收入的基本來源，我國財(cái)政管理體制也正在進(jìn)行按稅種劃分收入的體制改革。 如我國現(xiàn)行的增值稅 。 價(jià)外稅 是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)。 購買一件商品的價(jià)格里面就包含了稅。 ? 特點(diǎn)： 實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，直接受價(jià)格變動(dòng)影響，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。 從價(jià)稅 是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。所得稅方面：個(gè)人所得稅需要更加公平。 ? 分析：從課稅對(duì)象角度的稅收分類尤其重要，它往往也是分析一國稅收模式和稅收結(jié)構(gòu)的基本框架。主要 OECD國家的流轉(zhuǎn)稅比重平均約為 30%，其中增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅達(dá)約占 17%，消費(fèi)稅等選擇性流轉(zhuǎn)稅約占 13%。 ? 法國、英國所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重分別為 62%∶28% 和56%∶31% ；如韓國的所得稅比重約為 35%，流轉(zhuǎn)稅比重約為40%；如泰國的所得稅比重約為