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正文內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債章節(jié)重點(diǎn)總結(jié)(參考版)

2024-08-24 17:46本頁(yè)面
  

【正文】 對(duì)于所有辭退福利,均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿(mǎn)足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,不計(jì)入資產(chǎn)成本 。 2. 辭退福利的確認(rèn) 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)的負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期 管理費(fèi)用 : ( 1)企業(yè) 已經(jīng)制定 正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議, 并即將實(shí)施 。 (5) 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù) ,不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,比照辭退福利處理。 (估計(jì)數(shù)入帳 ) (3) 辭退福利還包括當(dāng)公司 控制權(quán)發(fā)生變動(dòng) 時(shí),對(duì) 辭退 的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。 1. 出售時(shí): 借:銀行存款 (實(shí)收款) 2.規(guī)定必須服務(wù)年限,服務(wù)對(duì)象 攤 * 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸:固定資產(chǎn) (買(mǎi)價(jià)) 銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用: 借:生產(chǎn)成本 (買(mǎi)價(jià)-售價(jià))/年限 管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ( 五 )辭退福利 (解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償) 的確認(rèn)和計(jì)量 1. 辭退福利的涵義 辭退福利包括 2 方面: (1)合同尚未到期前, 不論職工本人是否愿意, (沒(méi)有選擇權(quán)) ,企業(yè)決定解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。 ( 2) 未規(guī)定 必須服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額 直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 擁有的房屋無(wú)償使用—— 代價(jià)是折舊: 租賃 房屋 ——代價(jià)是租金 : 1)買(mǎi) 、 2)計(jì)提折舊 、付租金 : 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨租賃 住房: 借:管理費(fèi)用 (無(wú)法分清受益對(duì)象的) 生產(chǎn)成本 貸:應(yīng)付職工薪酬—— 非貨幣性福利 幣性福利 貸:累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款( 后付 ) //銀行存款( 先付 ) 3. 向職工提供企業(yè) 支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 以 低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格 向職工提供資產(chǎn)或服務(wù),比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。 (四) 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 1. 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。 ③ 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員定資產(chǎn)) 研發(fā)支出 —— 資本化支出 (無(wú)形資產(chǎn)) 管理費(fèi)用 (辭退福利、廠部管理人員 ) 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬 以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬 ,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象 ,均應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 (三)確認(rèn)和計(jì)量: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將 應(yīng)付的職工薪酬 (不包括辭 退福利) 確認(rèn)為負(fù)債, 并 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配 : ① 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的借:生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人) 制造費(fèi)用 (車(chē)間管理人員) 勞務(wù)成本 (勞務(wù)人員) 在建工程 (固職工薪酬 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 。 4. 一金 :住房公積金; 5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi); 6. 非貨幣性福利; 7. 因 解除 與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利 ; 8. 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)企業(yè)提供給職工離職后福利的 主要形式,分 3 個(gè)層次: 第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) ; 第二層次是企業(yè) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ; 第三層次是 個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn) ,屬于職工個(gè)人的行為,與企業(yè)無(wú)關(guān),不屬于 職工薪酬核算的范疇。同時(shí),還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。 (二) 職工薪酬的內(nèi)容: 職工薪酬 —— 是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而發(fā)生的支出。 3. 在企業(yè)的 計(jì)劃和控制下 ,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命 ,但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員 ,也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。 五、應(yīng)付職工薪酬 (一) 職工的范圍 :( 3 類(lèi) ) 1. 與企業(yè) 訂立勞動(dòng)合同 的所有人員 ,含全職、兼職和臨時(shí)職工。 ( 平時(shí)不處理,月底暫估入帳,下月紅字沖回 ) 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 三、應(yīng)付票據(jù)—— 商業(yè)匯票 (一)帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 1.計(jì)提利息: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付票據(jù) 2 .還款: (二)不帶息 應(yīng)付票據(jù)的處理 1.發(fā)生時(shí): 借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付票據(jù) 借:應(yīng)付票據(jù) (面值+已計(jì)提 利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( 未計(jì)提 利息) 貸:銀行存款 2. 商業(yè)承兌匯票 到期 無(wú)法付款: 借:應(yīng)付票據(jù) 貸: 應(yīng)付賬款 3. 銀行承兌匯票 到期 無(wú)法付款 : 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸: 短期借款 四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) (一)應(yīng)付賬款 ① 在物資和發(fā)票賬單 同時(shí)到達(dá) 的情況下,應(yīng)付賬款一般待物資 驗(yàn)收入庫(kù) 后,才按發(fā)票賬單登記 入賬 ② 在物資和發(fā)票賬單 未同時(shí)到達(dá) 的情況下,由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬,有時(shí)貨物已到,發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá),由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立,應(yīng) 作為一項(xiàng)負(fù)債反映 。 企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 交易性金融負(fù)債 ”科目核算其公允價(jià)值。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 和計(jì)量方面不一致的情況。 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 符合以下條件之一,說(shuō)明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息: ( 1)該指定可(二)指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 通常情況下,只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn),才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn): 1. 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合講行管理。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 ( 4)回購(gòu)交易性金融負(fù)債 借:交易性金融負(fù)債——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) *投資收益 貸:銀行存款 【實(shí)收】 公允價(jià)值變動(dòng)損益 (或貸) *投資收益 交易性金融負(fù)債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定 的區(qū)別: 交易性金融負(fù) 交易性金融資債 產(chǎn) 性金融負(fù)債 滿(mǎn)足以下條件之一的金融負(fù)債,應(yīng)劃分為交易性金融負(fù)債: ( 1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。 (四)會(huì)計(jì)處理 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理:設(shè)置“ 交易性金融負(fù)債 ”科目,分別“ 成本 ” 、“ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 ② 初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) ——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷(xiāo)額后的余額。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失, 除與套期保值有關(guān)外, 都計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。 (三) 金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 原則 1. 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括 : 交易性金融負(fù)債 、 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 6. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已 經(jīng)解除的(全部或部分償還) ,終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 4. 金融工具初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常指 交易價(jià)格 (即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值),但是,如果收到或支付的對(duì)價(jià)的一部分并非針對(duì)該金融工具,該金融工具的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì),而非直接以實(shí)際交易價(jià)格作為公允價(jià)值。 (二) 金融負(fù)債的初始計(jì)量 1. 企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量。劃分后,不能再進(jìn)行重分類(lèi) 。 1.【新】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將承擔(dān)的 金 融負(fù)債 在 初始確 認(rèn)時(shí)分為 2 類(lèi): ( 1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 ( 2)其他金融負(fù)債。 長(zhǎng)期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在 一年以上(不含一年 ) 的借款。 二是可轉(zhuǎn)換公司債券的核算,掌握可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成分與權(quán)益成分的分拆,后續(xù)計(jì)量時(shí)實(shí)際利率法的應(yīng)用,以及轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)處理。因此,要重新計(jì)算實(shí)際利率。 負(fù)債成份發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~= 7910045176656400/200 000 000 = 6986800(元) 權(quán)益成份發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~= 7910045- 6986800= 923245(元) 發(fā)行債券賬務(wù)處理 負(fù)債成分的入賬價(jià)值=負(fù)債成分公允價(jià)值 176656400-發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~ 6986800= 169669600(元) 利息調(diào)整= 169669600- 202000000=- 30330400(元) 權(quán)益成分入賬價(jià)值= 23343600- 923245= 22420355(元) 借:銀行存款 192 089 955 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 30 330 400 貸:應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 22 420 355 ( 2) 2020 年 12 月 31日確認(rèn)利息費(fèi)用 計(jì)算實(shí)際利息時(shí),不能直接使用 9%的利率。 ( 1) 2020 年 1月 1日發(fā)行債券時(shí) 第一步,計(jì)算負(fù)債成分和權(quán)益成分公允價(jià)值(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。 甲公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 000 元,發(fā)生手續(xù)費(fèi) 7910045 元,發(fā)行款 192 089 955 元已收存銀行(小數(shù)保留到整數(shù)位)。假定2020 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9%。債券發(fā)行 1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股 10 元,股票面值為每股 1元。 (二)可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 =普通債券+轉(zhuǎn)股權(quán) 可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分拆負(fù)債成份(普通債券)和權(quán)益成份(換股權(quán)) : 負(fù)債成份的公允價(jià)值(即普通債券發(fā)行價(jià)格)=未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場(chǎng)利率折現(xiàn)) 負(fù)債成份的入賬價(jià)值=負(fù)
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