【正文】 2． 可以 引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是 ： 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 、 已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品 、 已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料 。 （ 2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 (1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額： 借：原材料 /庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 (2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （二） 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 四、 存貨 盤盈、 盤虧 或 毀損 存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 有合同 合同數(shù)量?jī)?nèi) 合同價(jià) 超過合同數(shù)量 一般市場(chǎng)價(jià) 無合同 一般市場(chǎng)價(jià) 存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的 可變現(xiàn)凈值為零 ： （ 1）已 霉?fàn)€變質(zhì) 的存貨； （ 2）已 過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已 不再需要 ，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的存貨； （ 4）其他足以證明已 無使用價(jià)值 和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 結(jié)轉(zhuǎn)： 借： 存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本 【 小結(jié) 】 ① 發(fā)出已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； ② 用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。 ③ 當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)， 轉(zhuǎn)回的金額以將 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 余額 沖減至零為限 。 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2）轉(zhuǎn)回： ① 在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常 應(yīng)當(dāng)按 單 項(xiàng) 計(jì)提 。 【 歸納 】 簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 （ 2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值： 材料的 可變現(xiàn)凈值 ＝ 產(chǎn)成品 的估計(jì) 計(jì)售價(jià) － 進(jìn)一 步加工成本 － 相關(guān)稅費(fèi) 材料 存貨的期末計(jì)量 材料賬面價(jià)值的確定 若材料直接出售 材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計(jì)售價(jià) 材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ① 產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量 ② 產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 二、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算； （ 2）企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。 若 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ＞ 其成本 ，則 材料 →（材料本身） 成本計(jì)量 。 第三節(jié) ***存貨 的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日 （時(shí)點(diǎn)） ，存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者 分次 攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 注意 ： 存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 二、 已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 存貨準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。 第二節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 一、 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法： 4 種： 1． 先進(jìn)先出法 物價(jià)下跌時(shí)采用。 7. 入庫(kù)后 的 發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用 ， 計(jì)入管理費(fèi)用。 7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 部分不計(jì)入存貨成本。 4. 采購(gòu)人員 差旅費(fèi) ， 不計(jì)入 存貨成本，計(jì)入 管理費(fèi)用。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì) 入存貨成本 。 例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 (四 )其他方式取得的存貨 的存貨 ：協(xié)議價(jià) —— 市價(jià) 、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨 以 重置成本 入帳。 委托加工物資收回后存貨成本的確定 。加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本中，采購(gòu)成本是由所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本 轉(zhuǎn)移而來的，因此，計(jì)量加工取得的存貨成本，重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本。 (三 )加工取得的存貨 通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。但若從國(guó)外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本。 ② 增值稅。 (二 )委托加工存貨 委托外單位加工完成的存貨 ,計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含： （ 1）一定計(jì)入收回委托物資的存貨的成本： ① 實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、 ② 加工費(fèi)、 ③ 運(yùn)雜費(fèi)用。 【關(guān)注】 （ 1）存貨的采購(gòu)成本與存貨的成本不同， 采購(gòu)成本 —— 是指在存貨的采購(gòu)過程中發(fā)生的成本； 存貨的成本 —— 是指從采購(gòu)到出售之前發(fā)生的全部成本，即包括采購(gòu)成本也包括生產(chǎn)過程發(fā)生的全部成本。 ☆ 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅 都計(jì)入管理費(fèi)用， 不計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本。 （ 6） 入庫(kù) 前 的挑選整理費(fèi) ， 也包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。合理?yè)p耗 —— 進(jìn)成本，實(shí)際上 總成本未變，但單位成本提高了。 ☆ 采購(gòu)人員 差旅費(fèi) ， 不計(jì)入 存貨成本，計(jì)入 管理費(fèi)用。對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 （ 3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi) 用 包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 （ 1）相關(guān)稅費(fèi) 包括計(jì)入存貨的 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅 等。 其他成本 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 存貨成本 采購(gòu)成本 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 第 3 章 存貨： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 存貨有 3 種表現(xiàn)形式： 1． 原材料 2． 在產(chǎn)品或半成品 （ 正在加工過程中的 ） 3． 產(chǎn)成品或庫(kù)存商品 （ 經(jīng)過所有工序后入庫(kù)的 ） 應(yīng)作為存貨核算的有： 1． 委托加工物資 2． 發(fā)出商品 3． 在產(chǎn)品 4． 周轉(zhuǎn)材料 ☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定：第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格；第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì) 量。重點(diǎn)掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。 三是期末計(jì)量。重點(diǎn)注意消費(fèi)稅的處理，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，支付的消費(fèi)稅可以抵扣；收回后用于直接對(duì)外銷售的，支付的消費(fèi)稅計(jì)入物資成本。尤其要注意運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除和途中損耗的處理 。 【答案】 稅法規(guī)定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害等損失的材料，進(jìn)項(xiàng)稅額仍可抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 【例題 7 注：管理不善造成的凈損失，增值稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；非常原因造成的凈損失，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 四、存貨盤盈或盤虧 （一）存貨盤盈的凈收益 存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用。 ，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 （ 1）持續(xù)下跌，無望回升； （ 2）產(chǎn)品的成本大于售價(jià)； （ 3）轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值； （ 4）產(chǎn)品市價(jià)逐漸下跌； （ 5）其他情形。產(chǎn)品減值的計(jì)算要簡(jiǎn)單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時(shí)間。 用該結(jié)論分析例題 6 和前述習(xí)題。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。 二、若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。 兩個(gè)巧合？ 問： Y 產(chǎn)品是否減值？減值多少？ Y 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 1017 － 101 ＝ 160 Y 產(chǎn)品減值＝ 180－ 160＝ 20萬(wàn)元＝ D材料減值（ 巧合否？） 再分析例題 6： C 材料減值＝ 600－ 500＝ 100（萬(wàn)元） W6 機(jī)器減值＝ 1400－ 1300＝ 100（萬(wàn)元） ☆ 材料的減值＝產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加