【正文】 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但下列情況除外： （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 土地使用權(quán) —— 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 商譽(yù) 的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性， 不屬于無(wú)形資產(chǎn) 。 使用 壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)， 持有期間內(nèi)要攤銷， 若減值跡象出現(xiàn)，才進(jìn)行減值測(cè)試；若沒有減值跡象出現(xiàn)，可不必進(jìn)行減值測(cè)試。 14． 使用壽命不確定的無(wú)形資 產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。 12． 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。 10． 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 8． 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 6． 無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 4． 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無(wú)法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。 2． 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng) 分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) ，分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 *營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 *營(yíng)業(yè)外收入 三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 （ 1）取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 （攤銷無(wú)形資產(chǎn)） 銀行存款 （相關(guān) 費(fèi)用） （ 3）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)： 借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 二、無(wú)形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 1． 企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。 3． 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 2． 殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 七、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 1． 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)。 （ 2） 賬面價(jià)值 ＜ 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額， 不 應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （二） 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 1．對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行 減值測(cè)試 。 殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金借：管理費(fèi)用 (自用 ) 其他業(yè)務(wù)成本 (出租 ) 制造費(fèi)用 (生產(chǎn)產(chǎn)品 ) 銷售費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：累計(jì)攤銷 額不同的，應(yīng)按照 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 進(jìn)行處理。 當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。下列情況下 可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值 ： 1． 有第三 方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí) ， 愿意以一定的價(jià) 格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) ； 2． 存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。 即 ： 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。 2． 【新】 持有待售 的無(wú)形資產(chǎn) 不進(jìn)行攤銷 ，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額 孰低 進(jìn)行計(jì)量。 三、 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 1． 攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。 3． 沒有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來(lái)確 定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限 短于 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè) 預(yù)期使用的期限 確定其使用壽命。 2． 無(wú)法預(yù)見 無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命 不確定 的無(wú)形資產(chǎn)， 不需要 進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。 稅法 —— 計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。 稅法 —— 企業(yè)取得的無(wú) 形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于 10 年的期限攤銷。 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收） （ 1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì) 50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響 。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 二、所得稅處理 （ 1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) 一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。 1．發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 —— 資本化支出 貸：原材料 //應(yīng)付職工薪酬 等 2．期末： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 3．形成無(wú)形資產(chǎn)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 4． 在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等 ，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng) 按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法 合理 分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 無(wú)形資產(chǎn) 是否 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。 （ 2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 1． 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 研究階段的支出 ，應(yīng)當(dāng)于 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (管理費(fèi)用 )。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 一、研究與開發(fā)支出 對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。 3． 非貨幣性資幣，是指企事業(yè)持有的貨幣資金和 將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) 以外 的其他資產(chǎn) 。計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件是 構(gòu)成相關(guān)硬件 不可缺少 的組成部分 ，應(yīng)作為 固定資產(chǎn) 。 在很少的情況下，這類補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其 公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量 ，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照 名義金額（即 1元） 計(jì)量。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)初始成本入賬。在這種情況下，如果該無(wú)形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將該無(wú)形資產(chǎn)與其相關(guān)的資產(chǎn)一并） 獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) 。 1． 企業(yè)合并中 取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng) 單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 。 （二） 非同一控制 下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在 購(gòu)買日的公允價(jià)值 計(jì)量。 ，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí) 無(wú)法 在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行 合理分配 的，應(yīng)當(dāng)全部作為 固定資 產(chǎn) ，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。土地使用權(quán)用于 自行開發(fā)建 造廠房 等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面