【正文】 有太多的人音容笑貌，躍然紙上，揮之不去 。 它短暫而充實(shí)，輕松而又愜意，猶如人生旅途劃過的一顆璀璨靚麗的流星。 “天下無不散之宴席。 您的教導(dǎo)必會(huì)令我受益終生！ 同時(shí)，感謝在各方面曾給予過我?guī)椭?各位同學(xué)及單位的各位同事 ，你們教我如何將理論應(yīng)用于實(shí)踐，如何做事，如何做人，在這里一并表示感謝！ 感謝一直陪在我身邊的朋友們，沒有什么比你們更能讓我感到自豪與快樂。從選題、初稿、修改到定稿，您的愛崗敬業(yè)、為人師表、 學(xué)識(shí)淵博 、 嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)與悉心指導(dǎo)令我受益匪淺，在整個(gè)寫作過程中，您傾注了大量的心血，提出了許多寶貴的意見和建議，使得本文終能定稿。在此，想感謝所有在我這段青春歲月中走過的人們，愿你們一路走好。不過 由于 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不充分，一些關(guān)鍵項(xiàng)目— 10— 數(shù)據(jù)無從查找，可供查詢的實(shí)證材料也不夠充足，以至對(duì)一些細(xì)節(jié)的分析無法深入進(jìn)行，在加上本科階段所學(xué)知識(shí)和研究方法有限，論文難免有不足之處，在此希望各位老師見諒！ 論文的寫作幫助我對(duì)大學(xué)的學(xué)習(xí)做了一個(gè)全面系統(tǒng)的回顧與總結(jié)，也產(chǎn)生了一些自己的見解，培養(yǎng)了獨(dú)立思考的能 力，收獲多于汗水，希望這篇論文能為我的大學(xué)生活劃上一個(gè)圓滿的句號(hào)。 結(jié)束語 本文的論題是近幾年在銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域比較熱門的話題，我將進(jìn)修過程中學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際工作相結(jié)合， 對(duì)這一話題進(jìn)行了比較詳盡的論述。因此，對(duì)商業(yè)銀行信息披露應(yīng)本著強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的原則，除了必須披露的內(nèi)容外，給銀行留有自愿披露的余地。強(qiáng)制披露和全面披露對(duì)于促進(jìn)資本市場(chǎng)有效性、減少因信息不 對(duì)稱而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導(dǎo)、維護(hù)投資者利益有著十分重要的意義。同時(shí)， 商業(yè) 銀行還應(yīng)該在建立健全具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，引入外部市場(chǎng)監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個(gè)方面推動(dòng)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的完善和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。 （六）建立和完善銀行內(nèi)部控制制度 金融數(shù)據(jù)失真與金融機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部控制水平不高密切相關(guān)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散控股股東的股權(quán)，可以解決中小股東與控股股東利益不對(duì)稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布。 （五）完善 商業(yè) 銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息透明度 法人治理 結(jié)構(gòu)的不完善是阻礙 商業(yè) 銀行提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要原因之一。為此，須著眼于兩點(diǎn)：第一，進(jìn)一步加快 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的步伐；第二，提高境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)判定水平和嚴(yán)格職業(yè)道德規(guī)范。在開展現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作中，把真實(shí)性檢查作為一個(gè)重點(diǎn)，嚴(yán)格檢查核實(shí)金融機(jī)構(gòu)貸款質(zhì) 量和重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，督促金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營(yíng)；提高對(duì)信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對(duì)違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。從政 府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的審批方面，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機(jī)；從市場(chǎng)監(jiān)管來看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜為上市公司出具的虛假財(cái)務(wù)告提供虛假證實(shí)。 （三）加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本 信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)制體系的不完善導(dǎo)致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，要合理和充分地運(yùn)用審慎的會(huì)計(jì)原則，真實(shí)、全面地反映銀行經(jīng)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行的行業(yè)非凡性，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作可以考慮由財(cái)政部、中國(guó)人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財(cái)會(huì)工作人員的意見。 （二）加快銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程 有法可依、有章可循是規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為的基礎(chǔ)。因此，健全的會(huì)計(jì)制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財(cái)務(wù)表，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。即使在實(shí)際執(zhí)行中想處罰，但常常因難以找到責(zé)任人的證據(jù)受各種因素干擾，往— 8— 往嚴(yán)查輕處，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，助長(zhǎng)了會(huì) 計(jì)信息的虛假行為。 6． 會(huì)計(jì)法規(guī)不完善、執(zhí)法不嚴(yán)。三是事后控制乏力。主要是控制制度不落實(shí)。主要是控制功能不完善，綜合應(yīng)用系統(tǒng)中部分業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)隨意屏蔽，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)不能正確反映；制度建設(shè)滯后，形成內(nèi)部控制上的真空和盲點(diǎn)；控制環(huán)節(jié)缺乏制約性，有的崗位、部門之間不能相互牽制、相互監(jiān)督，出現(xiàn)控制上的空檔。 5． 會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度薄弱，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映不實(shí)。 4． 披露質(zhì)量與職業(yè)人員和管理人員素質(zhì)有關(guān)。把拓展新業(yè)務(wù)、開發(fā)新的金融產(chǎn)品作為競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的重要手段。 3． 披露質(zhì)量受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。我國(guó)國(guó)有銀行的資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)歸國(guó)家所有，沒有真正對(duì)銀行所有權(quán)負(fù)責(zé)人的委托人，所有者缺位造成沒有強(qiáng)烈的信息披露要求，難以建立起有效的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制。歷史行的大鍋飯的社會(huì)文化環(huán)境也對(duì)銀行的健康發(fā)展造成了不良的影響。我國(guó)商業(yè)銀行是 從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的專業(yè)銀行轉(zhuǎn)型而來的，因長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，在現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)管理中仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃仍由上級(jí)行下達(dá)，而且層層加碼，工資費(fèi)用仍由上級(jí)行分配，加之又層層截留，基層行不能根據(jù)本行的資產(chǎn)負(fù)債狀況及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來自助確定業(yè)務(wù)計(jì)劃和工資費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，沒有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不能按照商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)原則和經(jīng)營(yíng)規(guī)則辦事，致使上級(jí)行下達(dá)的高指標(biāo)無法彎沉，匹配的低費(fèi)用不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要。例如，中長(zhǎng)期貸款比例、境外資金運(yùn)用比例、國(guó)際商業(yè)借款比例等。中心銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到 商業(yè) 銀行的商業(yè)秘密甚至是國(guó)家的金融安全問題。 我國(guó) 商業(yè) 銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中心銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)體系，從而存在一定的不足。 4．商業(yè) 銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。如2021 年年度告中，有的銀行在境內(nèi)外審計(jì)差異調(diào)節(jié)表中表述國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，對(duì)逾期拆放金融性公司債權(quán)不計(jì)提預(yù)備金或?qū)Σ鸱磐瑯I(yè)及金融性公司的預(yù)備金計(jì)提納入貸款呆賬預(yù)備中核算，對(duì)應(yīng)收利息提取壞賬預(yù)備等等，都不符合現(xiàn)行制度規(guī)定。 3．商業(yè) 銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而上市公司在信息披露上處于一種被動(dòng)應(yīng)付的局面。另外，與其它上市公司相比，雙重審計(jì)制度也增加了 商業(yè) 銀行的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但由于采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同， 商業(yè) 銀行境內(nèi)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)存在一定差異。 2021年 11 月 14 日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次發(fā)布了金融企業(yè)上市信息披露非凡規(guī)定，即金融類上市公司的財(cái)務(wù)告必須接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)。同時(shí)，目前銀行對(duì)這些 方面的風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的預(yù)備也很不充分。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度不能準(zhǔn)確反映比一般工商企業(yè)復(fù)雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備。2021 年以來，隨著銀行 上市 步伐的加速，財(cái)政部和人民銀 行相繼發(fā)布并實(shí)施了一系列規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露的會(huì)計(jì)制度和規(guī)則。建行也表示 2021 年要繼續(xù)推廣小企業(yè)“信貸工廠”模式，不斷補(bǔ)充優(yōu)質(zhì)客戶。本月，工行表示 2021 年要加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的支持。對(duì)此，監(jiān)管部門和商業(yè)銀行給予了持續(xù)關(guān)注?？梢灶A(yù)見的是，在商業(yè)銀行提升自身定價(jià)水平的同時(shí)，票據(jù)貸款等低收益資產(chǎn)規(guī)模將會(huì)適度壓縮，高收益產(chǎn)品將得到更多關(guān)注。同日，華夏銀行發(fā)布公告稱，已經(jīng)獲得銀監(jiān)會(huì)和央行的批準(zhǔn)，在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開發(fā)行不超過 44 億元人民幣次級(jí)債券，并按照《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》等有關(guān)規(guī)定計(jì)入附屬資本。 8 日，中信銀行公告稱，該公司臨時(shí)股東大會(huì)也已通過了關(guān)于公司 2021 年補(bǔ)充附屬資本的議案，根據(jù)議案，中信銀行將采用公開方式發(fā)行合計(jì)不超過 250 億元人民幣的次級(jí)債或混合資本債，發(fā)行有效期截至 2021 年 12 月 31 日。若招行 H 股配股也于 1 季度內(nèi)獲得通過，招行的資本充足率和核心資本充足率將分別提高約 2個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到 12%和 8%以上。目前，多家銀行都在積極尋求資本補(bǔ)充。 2021 年的天量信貸投放，使資本金不足成為商業(yè)銀行的普遍問題。 雖然本月召開的中共中央政治局會(huì)議再次強(qiáng)調(diào)今年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨 幣政策，保持政策的