【正文】 有太多的人音容笑貌，躍然紙上，揮之不去 。 它短暫而充實，輕松而又愜意，猶如人生旅途劃過的一顆璀璨靚麗的流星。 “天下無不散之宴席。 您的教導(dǎo)必會令我受益終生！ 同時，感謝在各方面曾給予過我?guī)椭?各位同學(xué)及單位的各位同事 ，你們教我如何將理論應(yīng)用于實踐，如何做事，如何做人，在這里一并表示感謝！ 感謝一直陪在我身邊的朋友們，沒有什么比你們更能讓我感到自豪與快樂。從選題、初稿、修改到定稿，您的愛崗敬業(yè)、為人師表、 學(xué)識淵博 、 嚴謹治學(xué)與悉心指導(dǎo)令我受益匪淺，在整個寫作過程中，您傾注了大量的心血，提出了許多寶貴的意見和建議，使得本文終能定稿。在此，想感謝所有在我這段青春歲月中走過的人們，愿你們一路走好。不過 由于 統(tǒng)計數(shù)據(jù)不充分，一些關(guān)鍵項目— 10— 數(shù)據(jù)無從查找，可供查詢的實證材料也不夠充足，以至對一些細節(jié)的分析無法深入進行，在加上本科階段所學(xué)知識和研究方法有限，論文難免有不足之處，在此希望各位老師見諒！ 論文的寫作幫助我對大學(xué)的學(xué)習(xí)做了一個全面系統(tǒng)的回顧與總結(jié)，也產(chǎn)生了一些自己的見解，培養(yǎng)了獨立思考的能 力，收獲多于汗水，希望這篇論文能為我的大學(xué)生活劃上一個圓滿的句號。 結(jié)束語 本文的論題是近幾年在銀行會計監(jiān)管領(lǐng)域比較熱門的話題，我將進修過程中學(xué)到的知識與實際工作相結(jié)合， 對這一話題進行了比較詳盡的論述。因此，對商業(yè)銀行信息披露應(yīng)本著強制披露和自愿披露相結(jié)合的原則，除了必須披露的內(nèi)容外，給銀行留有自愿披露的余地。強制披露和全面披露對于促進資本市場有效性、減少因信息不 對稱而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導(dǎo)、維護投資者利益有著十分重要的意義。同時， 商業(yè) 銀行還應(yīng)該在建立健全具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計機制的基礎(chǔ)上，引入外部市場監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個方面推動銀行內(nèi)部控制機制的完善和風(fēng)險防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險的重要保證。 （六）建立和完善銀行內(nèi)部控制制度 金融數(shù)據(jù)失真與金融機構(gòu)自身內(nèi)部控制水平不高密切相關(guān)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散控股股東的股權(quán)，可以解決中小股東與控股股東利益不對稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布。 （五）完善 商業(yè) 銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息透明度 法人治理 結(jié)構(gòu)的不完善是阻礙 商業(yè) 銀行提高會計信息透明度的重要原因之一。為此，須著眼于兩點：第一，進一步加快 商業(yè) 銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的步伐；第二，提高境內(nèi)會計師事務(wù)所職業(yè)判定水平和嚴格職業(yè)道德規(guī)范。在開展現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管工作中，把真實性檢查作為一個重點，嚴格檢查核實金融機構(gòu)貸款質(zhì) 量和重要財務(wù)數(shù)據(jù)，督促金融機構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營；提高對信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。從政 府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的審批方面，對二級市場監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機；從市場監(jiān)管來看，一些中介機構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜為上市公司出具的虛假財務(wù)告提供虛假證實。 （三）加強對信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本 信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因為監(jiān)管機制體系的不完善導(dǎo)致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。對于會計政策和會計方法的選擇，要體現(xiàn)銀行業(yè)高負債的特點，對風(fēng)險披露要認真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險，要合理和充分地運用審慎的會計原則，真實、全面地反映銀行經(jīng)營中潛在的風(fēng)險。由于商業(yè)銀行的行業(yè)非凡性，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定工作可以考慮由財政部、中國人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財會工作人員的意見。 （二）加快銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)進程 有法可依、有章可循是規(guī)范會計政策選擇行為的基礎(chǔ)。因此，健全的會計制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財務(wù)表，以確保會計信息的質(zhì)量。即使在實際執(zhí)行中想處罰，但常常因難以找到責(zé)任人的證據(jù)受各種因素干擾，往— 8— 往嚴查輕處，執(zhí)法不嚴，違法不究，助長了會 計信息的虛假行為。 6． 會計法規(guī)不完善、執(zhí)法不嚴。三是事后控制乏力。主要是控制制度不落實。主要是控制功能不完善，綜合應(yīng)用系統(tǒng)中部分業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)隨意屏蔽，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)不能正確反映；制度建設(shè)滯后，形成內(nèi)部控制上的真空和盲點；控制環(huán)節(jié)缺乏制約性，有的崗位、部門之間不能相互牽制、相互監(jiān)督，出現(xiàn)控制上的空檔。 5． 會計內(nèi)控管理制度薄弱，直接導(dǎo)致會計信息反映不實。 4． 披露質(zhì)量與職業(yè)人員和管理人員素質(zhì)有關(guān)。把拓展新業(yè)務(wù)、開發(fā)新的金融產(chǎn)品作為競爭發(fā)展的重要手段。 3． 披露質(zhì)量受經(jīng)濟環(huán)境影響。我國國有銀行的資產(chǎn)和財產(chǎn)歸國家所有，沒有真正對銀行所有權(quán)負責(zé)人的委托人，所有者缺位造成沒有強烈的信息披露要求，難以建立起有效的激勵、監(jiān)督和約束機制。歷史行的大鍋飯的社會文化環(huán)境也對銀行的健康發(fā)展造成了不良的影響。我國商業(yè)銀行是 從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的專業(yè)銀行轉(zhuǎn)型而來的，因長期受計劃經(jīng)濟體制等因素的影響，在現(xiàn)時經(jīng)營管理中仍帶有計劃經(jīng)濟的色彩，業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃仍由上級行下達，而且層層加碼，工資費用仍由上級行分配，加之又層層截留，基層行不能根據(jù)本行的資產(chǎn)負債狀況及實際經(jīng)營情況來自助確定業(yè)務(wù)計劃和工資費用標(biāo)準(zhǔn)，沒有經(jīng)營自主權(quán)，不能按照商業(yè)銀行經(jīng)營原則和經(jīng)營規(guī)則辦事，致使上級行下達的高指標(biāo)無法彎沉，匹配的低費用不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營需要。例如，中長期貸款比例、境外資金運用比例、國際商業(yè)借款比例等。中心銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到 商業(yè) 銀行的商業(yè)秘密甚至是國家的金融安全問題。 我國 商業(yè) 銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中心銀行對商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)體系，從而存在一定的不足。 4．商業(yè) 銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。如2021 年年度告中，有的銀行在境內(nèi)外審計差異調(diào)節(jié)表中表述國內(nèi)會計準(zhǔn)則采用收付實現(xiàn)制核算，對逾期拆放金融性公司債權(quán)不計提預(yù)備金或?qū)Σ鸱磐瑯I(yè)及金融性公司的預(yù)備金計提納入貸款呆賬預(yù)備中核算，對應(yīng)收利息提取壞賬預(yù)備等等，都不符合現(xiàn)行制度規(guī)定。 3．商業(yè) 銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負擔(dān)，因而上市公司在信息披露上處于一種被動應(yīng)付的局面。另外，與其它上市公司相比，雙重審計制度也增加了 商業(yè) 銀行的經(jīng)濟負擔(dān)。但由于采用的會計標(biāo)準(zhǔn)不盡相同， 商業(yè) 銀行境內(nèi)外的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)存在一定差異。 2021年 11 月 14 日，中國證監(jiān)會首次發(fā)布了金融企業(yè)上市信息披露非凡規(guī)定，即金融類上市公司的財務(wù)告必須接受境內(nèi)外會計師事務(wù)所的雙重審計。同時，目前銀行對這些 方面的風(fēng)險所計提的預(yù)備也很不充分。主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，現(xiàn)行的會計制度不能準(zhǔn)確反映比一般工商企業(yè)復(fù)雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險及風(fēng)險預(yù)備。2021 年以來，隨著銀行 上市 步伐的加速，財政部和人民銀 行相繼發(fā)布并實施了一系列規(guī)范金融企業(yè)的會計核算和信息披露的會計制度和規(guī)則。建行也表示 2021 年要繼續(xù)推廣小企業(yè)“信貸工廠”模式，不斷補充優(yōu)質(zhì)客戶。本月，工行表示 2021 年要加強對小企業(yè)的支持。對此，監(jiān)管部門和商業(yè)銀行給予了持續(xù)關(guān)注?？梢灶A(yù)見的是，在商業(yè)銀行提升自身定價水平的同時，票據(jù)貸款等低收益資產(chǎn)規(guī)模將會適度壓縮，高收益產(chǎn)品將得到更多關(guān)注。同日，華夏銀行發(fā)布公告稱，已經(jīng)獲得銀監(jiān)會和央行的批準(zhǔn)，在全國銀行間債券市場公開發(fā)行不超過 44 億元人民幣次級債券，并按照《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》等有關(guān)規(guī)定計入附屬資本。 8 日，中信銀行公告稱，該公司臨時股東大會也已通過了關(guān)于公司 2021 年補充附屬資本的議案，根據(jù)議案，中信銀行將采用公開方式發(fā)行合計不超過 250 億元人民幣的次級債或混合資本債，發(fā)行有效期截至 2021 年 12 月 31 日。若招行 H 股配股也于 1 季度內(nèi)獲得通過，招行的資本充足率和核心資本充足率將分別提高約 2個百分點，達到 12%和 8%以上。目前，多家銀行都在積極尋求資本補充。 2021 年的天量信貸投放，使資本金不足成為商業(yè)銀行的普遍問題。 雖然本月召開的中共中央政治局會議再次強調(diào)今年要繼續(xù)實施積極的財政政策和適度寬松的貨 幣政策，保持政策的