【正文】 有太多的事 歷歷在目 ，宛如昨日 ， 記憶猶新。 最后要衷心感謝賦予我生命、照顧我生活、教導我做人、供養(yǎng)我讀書的父母，我的生命中沒有人比你們更偉大，你們是我拼搏前進的力量之源。 感謝我的導師 胡靜波 老師。雖然這一話題并不是很新穎，但也是目前銀行業(yè)面臨的嚴峻問題，特別是在各大銀行相繼上市，如農業(yè)銀行最終股改，城市商業(yè)銀行也相繼股改上市的形勢下，會計信息披露質量對我國銀行業(yè)的發(fā)展至關重要。但要慎重行事，因為商業(yè)銀行信息有其非凡性，信息披露處理不當甚至會危及國家的金融安全。為確保金融數據的真實性，必須全面提高 商業(yè) 銀行內 部控制水平，強化制度執(zhí)行和對主要負責人的監(jiān)管、處罰力度，果斷杜絕人為的虛、瞞行為。為提高會計信息的透明度，增強會計信息的可信度，首先要建立合理的股權結構，改變一股獨大的局面。 ??? （四）逐步建立 商業(yè) 銀行的單一審計制度 ???胡斌 ． 上市銀行會計信息披露問題研究 [J]． 企業(yè) 研究， 2021， 10： 1920 ???夏博輝 ． 中國商業(yè)銀行會計和審計的現狀與未來 [J]． 會計研究， 2021， 04： 1718 — 9— 商業(yè) 銀行財務告審計應從境內外雙重審計逐漸向單一審計過渡。同時，違規(guī)行為即便被發(fā)現其違規(guī)成本也比較小。在制定會計準則時，必須充分考慮與國際會計準則接軌的要求，從而使會計信息能夠全面反映銀行業(yè)財務狀況 和經營成果。另外，從開放經濟的角度來看， 商業(yè) 銀行會計信息披露不僅要符合國內的會計制度，還要符合國際上通用的 商業(yè) 銀行信息披露的要求；除了要披露財務狀況、經營成果外，還要重點披露銀行信貸資產質量狀況、不良資產的處置和承擔方式；同時還要更徹底地披露發(fā)行人情況、企業(yè)內 控機制建立健全情況、與主要業(yè)務風險有關的指標及其變化情況、表外業(yè)務、敏感會計科目運用和變化情況、資本充足率、資產的流動性等。作為約束銀行會計信息真實性的《會計法》、《金融企業(yè)會計制度》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《金融違法行政處罰辦法》等，對懲治提供虛假會計信息的行為責任劃分不夠明確，處罰標準不夠統(tǒng)一規(guī)范，以致在實際工作中對會計信息失真的問題很少追究責任，或根本無法追究責任。會計控制制度仍是說起來重要，做起來次要，會計人員違規(guī)越權操作、有章不循、內部控制流于形式。主要表現在：一是事前控制懸空。但是片面強調發(fā)展，忽視監(jiān)督管理，單純追求發(fā)展速度、經營業(yè)績和局部利益，必要導致會計信息的失真和經營風險的產生。在代理人方面，各級行長是由政府或上級行直接任命的，沒有來自經理人市場的競爭壓力，這樣就不太可能產生信息披露的動力；相反，為了實現自己的升遷和個人利益最大化，經理人會選擇對自己有利的信息，掩蓋不利信息，甚至編造虛假信息。這從某種程度上逼迫基層行弄虛作假、欺上瞞下。從維護 商業(yè) 銀行和國家利益出發(fā)，它是不適合向市場作公開披露的。按照中國人民銀行 2021年發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的規(guī)定， 商業(yè) 銀行應進行全面、充分的會計信息披露。由于當前有關銀行業(yè)務的新制度出臺較多，銀行在消化政策時需要一定 時間，因此在執(zhí)行上出現了一些滯后。 ??? 2．商業(yè) 銀行信息披露不充分。雙重審計制度的實施，不但有利于促進 商業(yè) 銀行會計標準與國際會計標準的接軌，也有助于國外投資者了解我國商業(yè)銀行的財務狀況、經營成果及現金流量等信息，便于商業(yè)銀行融入國際資本市場。按我國目前的會計制度，商業(yè)銀行在信用證方面的風險、表外擔保業(yè)務的風險、抵押品方面的風險、銀行金融機構相互拆借的風險、銀行承兌匯票方面的風險等，難以在財務告中充分反映和披露。 表一 2021 年 2 月上市銀行月度基本數據 銀行名稱 1 月末收盤價（元） 2 月末收盤價（元） 2 月漲跌幅（ % ） 2 月末總市值（億元） 3 季度末總資產（億元） 3 季度末每股凈資產（元） 前 3 季度每股收益（元） 工商銀行 建設銀行 中國銀行 交通銀行 招商銀行 中信銀行 民生銀行 浦發(fā)銀行 興業(yè)銀行 — 6— 華夏銀行 深發(fā)展 A 北京銀行 寧波銀行 南京銀行 資料來源：中國農業(yè)銀行同業(yè)月覽 2021年 2月第 16期 （二）我國商業(yè)銀行會計信息披露質量的現有問題 1． 當前的會計制度和會計準則尚不能完全保證 商業(yè) 銀行會計信息的質量。銀監(jiān)會在對商業(yè)銀行 2021 年信貸投放的指導中表示，要求銀行業(yè)金融機構加大對小企業(yè)投入力度，明確提出兩項“不低于”的監(jiān)管硬指標：即小企業(yè)貸款 余額的增量不低于 2021 年，增速不低于全部貸款的平均增速。 受商業(yè)銀行內外部原因的雙重影響，新增信貸規(guī)模受限，相對于 2021 年發(fā)放天量信貸時的“以量補價”，“以價補量”成為 2021 年銀行的現實選擇， 商業(yè)銀行議價能力的提升對于盈利增長而言將顯得更為重要。中銀香港（控股）有限公司 3 日表示，計劃向機構投資者發(fā)行 10 年期美元后償票據，所得部分款項將用于提早償還部分或全部 25 億美元后償貸款。國際評級機構惠譽本月 2日宣布下調招商銀行和中信銀行評級，從過去的“ C/D”級下調至“ D”，惠譽稱下調原因主要在于兩家銀行資本金方面顯著惡化，以及去年高速信貸擴張后，資產負債表上持續(xù)面臨的信貸風險。市場預計，在這一輪緊縮政策下， 2 月份的新增貸款可能為 7000 億元左右。如此看來，僅僅過去 37 天央行就迫不及待地 再次出手，于本月 25 日又一次上調人民幣存款準備金率 個百分點，也在情理之中。在我國商業(yè)銀行的年報中，在披露會計報表時沒有詳盡的附注說明，各年的財務數據可比性不強，缺乏關于各類風險資本要求、信用風險緩解技術采用 前后敞口數量變動、每一信用級上的估計和實際的違約率、操作風險尚口數量及年實際損失數量等信息。由于受利潤指標考核經營成效的影響，商業(yè)銀行以財務成果信息披露為主，而對于反映其經營 狀況和經營風險的信息未引起足夠重視，對風險方面的情況尤其是信用風險和市場風險披露得很少，使得信息披露的真實性、可靠性不足。 （二）與《新巴塞爾資本協(xié)議》相比下我國會計披露制度的缺口 新巴塞爾資本協(xié)議中關于信息披露內容，對于會計信息不完備、真實性有待加強、財務制度不健全的中國銀行業(yè)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。 近年來巴塞爾委員會大力倡導和推動世界各國金融機構運作的透明度。新協(xié)議允許商業(yè)銀行采用內部評級體系進行風險管理，同時也要求監(jiān)管者對銀行風險管理過程進行評估，以及在銀行資本水平下跌，危及其承受能力時應及早干涉。新協(xié)議對信用風險和操作風險的適時控制和大型銀行對市場風險的集中控制，都是以完備的信息管理系統(tǒng)為前提的。 關于數據完整性，巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定，實施 IRB 的 一個重要前提條件是評級模型需要有 5 年以上的觀察期。新巴塞爾資本協(xié)議比較全面地闡述了即將在全球銀行業(yè)推行的新資本充足協(xié)議的基本原則。 6． 衍生金融產品。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業(yè)的凈資產進行評估。商業(yè)銀行應披露可能構成損失的或有事項的 1 公允價值（ Fair Value） 亦稱公允市價、公允價格。 （ 9）對于非生息資產，如其他應收款、其他資產等項目，如數額較大，應披露其具體構成情況。 （ 5）按貸款的五級分類分別披露其期初數、期末數。主要包括以下方面： （ 1） 按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款。 （ 3）說明各項投資（特別是證券投資）的計價方法。主要包括以下方面： （ 1）說明計提準備金的范圍和方法。 3． 區(qū)別銀行信息對內對外披露的頻率。但因該委員會成員來自世界主要發(fā)達國家，影響大，一般仍預 期各國將會采取立法規(guī)定或其它措施，并