【正文】 借：長期借款 債務(wù)重組 80 000 貸：銀行存款 80 000 第四， 2020 年 12月 31 日支付最后一次利息 80 000元和本金 800 000 元時 借：長期借款 債務(wù)重組 880 000 貸：銀行存款 880 000 第五， 假設(shè)甲企業(yè)自 2020 年起仍沒有盈利， 2020年 12 月 31日支付利息時 借：長期借款 債務(wù)重組 56 000 貸：銀行存款 56 000 2020年 12 月 31 日支付最后一期利息 56 000 元和本金 800 000 元時，還需將原計入債務(wù)賬面價值的或有支出 48 000 元轉(zhuǎn)入資本公積（假設(shè)或有支出待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)）。 ②會計處理 第一， 2020 年 12月 31 日債務(wù)重組日 借：長期借款 1 350 000 ，大量的管理資料下載 貸：長期借款 債務(wù)重組 1 016 000 資本公積 其他資本公積 334 000 第二， 2020 年 12月 31 日支付利息時 借：長期借款 債務(wù)重組 56 000 貸：銀行存款 （ 800 000 7%） 56 000 由于債務(wù)重組后的賬面價值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價值處理。現(xiàn)因甲企業(yè)財務(wù)困難，于 2020 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至 2020 年 12 月 31 日，年利率降至 7%，免除積欠利息 350 000 元，本金減至 800 000 元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)自 2020 年起有盈利，則利率回復(fù)至 10%，若無盈利，仍維持 7%的利率。根據(jù)上述資料， A、 B 企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （ 1） B 企業(yè)的會計處理 應(yīng)計入資本公積的金額 =65 400[50 000（ 1+5% 2） ]=10 400（元） 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸；應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 55 000 資本公積 其他資本公積 10 400 2020 年 12月 31 日支付利息時 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 2 500 貸：銀行存款 （ 50 000 5%） 2 500 ，大量的管理資料下載 2020 年 12月 31 日償還本金和最后一年利息時 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 52 500 貸：銀行存款 52 500 （ 2） A 企業(yè)的會計處理 將來應(yīng)收金額 =50 000（ 1+5% 2） =55 000（元） 應(yīng)收賬款賬面價值 =65 4008 000=57 400（元） 由于將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價值 2 400 元，因此，首先應(yīng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備 8 000 元，差額 2 400 元，作為債務(wù)重組損失。 A 企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 50 000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從 9%降低至 5%，并將債務(wù)到期日延至 2020 年 12 月 31 日，利息按年支付。由于 B 企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 1999 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付賬款。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 92 壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出 3 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 2）若未來應(yīng)收金額為 98 萬元（介于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額和賬面價值之間）。舉例說明如下： 【例題 5】債權(quán)人在債務(wù)重組日的應(yīng)收賬款余額 100 萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 5萬元。屬于謹(jǐn)慎性原則。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。 【例 4】甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208 000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1 元，乙企業(yè)以 80 000 股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為受讓的股權(quán)的入賬價值。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為 1200 萬元，市場價格和計稅價格均為 1500 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為 5000 萬元，已計提折舊 2020 萬元，市場價格為 2500 萬元；已計提減值準(zhǔn)備 500 萬元。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。 A 公司的會計處理如下： 借：庫存商品 80[（ ） 40/（ 40+60） ] 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 固定資產(chǎn) 120 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 【例題 4】 2020 年 1 月 10 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為 4255 萬元（含增值稅額）。如果實際中出現(xiàn)這種情，大量的管理資料下載 況，先把壞賬準(zhǔn)備調(diào)了，如果金額較大，就說是以前濫用了 會計估計，按照會計差錯進(jìn)行更正，調(diào)完后應(yīng)把應(yīng)收債權(quán)的賬面價值調(diào)到取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值就可以了。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （ 1）甲企業(yè)的會計處理 應(yīng)計入資本公積的金額 =700 000440 000（ 550 000 17%） =160 500（元） 借：應(yīng)付賬款 乙企業(yè) 700 000 貸：庫存商品 440 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 93 500 資本公積 其他資本公積 160 500 （ 2）乙企業(yè)的會計處理 借：庫存商品 606 500 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 93 500 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 700 000 如果乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備 690000。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提 5 000 元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。 【例 2】甲企業(yè)欠乙企業(yè) 購貨款 80 000 元，甲企業(yè)在短期內(nèi)不能支付貨款。 以應(yīng)收債權(quán)賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計算確定受讓資產(chǎn)入賬價值。在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。經(jīng)磋商，雙方同意按 600 萬元結(jié)清該筆貨款。根據(jù)上述資料，甲 、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理： （ 1）甲企業(yè)的會計處理 借：應(yīng)付賬款 乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 資本公積 其他資本公積 40 000 （ 2）乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失 =100 00060 00010 000=30 000（元） 借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 100 000 假如收到的是 98000 借：銀行存款 98000 壞賬準(zhǔn)備 2020 貸：應(yīng)收賬款 100000 如果計提的壞賬準(zhǔn)備 8000（ 10000－ 2020＝ 8000），金額小，期末調(diào)整時調(diào) 管理費用 ，如果金額算是很大，屬于濫用會計估計，需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤分配表的上年數(shù)。甲企業(yè)隨即支付了 60 000 元貨款。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。 如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 需要注意的是，在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金余額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記 銀行存款 科目 ，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 等科目，按其差額，借記 壞賬準(zhǔn)備 科目。 二 、債務(wù)重組的會計處理 （一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。在此項債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為（ ）。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙 企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面價值 600 萬元的產(chǎn)成品和賬面價值為 300 萬元的一臺設(shè)備抵債。對于遠(yuǎn)期的債務(wù)重組，新的償債條件開始執(zhí)行的日期 注意：本章債務(wù)重組是指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組。 三、債務(wù)重組日 指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)人借新債務(wù)還舊債務(wù)，不屬于債務(wù)重組。但是債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)，不屬于債務(wù)重組。 債務(wù)重組定義表明，不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于 原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。 針對 2020 年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）債務(wù)重組日的確定； （ 2）債務(wù)重組會計處理的一般原則； （ 3）各種情況債務(wù)重組債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理等。計算及會計處 理題考核的是債務(wù)重組與投資相結(jié)合的業(yè)務(wù)。試題的題型包括單項選擇題和計算及會計處理題。 第十六章 債務(wù)重組 本章考情分析 本章 2020 年試題的分?jǐn)?shù)為 1 分， 2020 年試題的分?jǐn)?shù)為 分， 2020 年一道計算及會計處理題與本章有關(guān)。 3[176（ 300160） ] 247。假定不考慮稅費及其他，大量的管理資料下載 相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司 2020 年度利潤總額的影響為（ ）萬元。該辦公樓賬面原價為 300 萬元，已計提折舊 160 萬元，未計提減值準(zhǔn)備；預(yù)計尚可使用壽命為5 年，預(yù)計凈殘值為零。 【例題 12】在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是（ ）。 未實現(xiàn)融資收益分配表 單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額 收取第一期租金前 835000 270000 270000 565000 51020（ 565000 %） （ 51020） 616020 270000 270000 346020 31246（ 346020 %） （ 31246） 377266 270000 270000 107266 9734（ 920205102031246） （ 9734） 117000 合計 810000 92020 718000 117000 （ 4）編制出租人的會計分錄 2020 年 1 月 1 日，按最低租賃收款額確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款 借：應(yīng)收融資租賃款 廣廈公司 910000 ，大量的管理資料下載 未擔(dān)保余值 17000 貸：融資租賃資產(chǎn) 835000 遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 92020 （ 2） 2020 年 1月 1日，收到第一年的租金 借：銀行存款 270000 貸：應(yīng)收融資租賃款 廣廈公司 270000 （ 3） 2020 年 12 月 31日，確認(rèn)融資收入 借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 51020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入 51020 （ 4） 2020 年 1月 1 日，收到第二年的租金 借：銀行存款 270000 貸：應(yīng)收融資租賃款 廣廈公司 270000 （ 5） 2020 年 12 月 31日，確認(rèn)融資收入 借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 3l246 貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入 31246 （ 6） 2020 年 1月 1日