【正文】 應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為 465 元 東莞臺(tái)商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 22 （ 50035）。 例 10：某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬， 1995 年 1 月份 原材料 科目某類材料的期初余額為 56000 元， 材料成本差異 科目期初借方余額 4500 元，原材料單位計(jì)劃成本 12 元，本月 10 日進(jìn)貨 1500 公斤，進(jìn)價(jià) 10 元； 20 日進(jìn)貨 2020 公斤 ，進(jìn)價(jià) 13 元，本月 15 日和 25 日車間分別領(lǐng)用材料 2020 公斤。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 需要說(shuō)明的是，本月收入材料的計(jì)劃成本中不 包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu) 10000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700 （ 5）月末，匯兌本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 19600 元。雙方商定采用商業(yè) 承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，已開出、承兌商業(yè)匯票。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 6000 元，增值稅額為 1020元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬。該材料的計(jì)劃成本為 3600 元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu) 4000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行存款 4680 （ 3） 9 日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該材料的計(jì)劃成本為 7000 元。 材料成本差異率 =可供發(fā)出材料成本差異的余額 /可供發(fā)出材料的計(jì)劃成本 *100% 原材料實(shí)際成本 =原材料 科目借方余額 +材料成本差異 科目借方余額 材料成本差異 科目貸方余額 （ P52）例 9：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企 業(yè)發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2 日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 8000 元，增值稅額為 1360 元，發(fā)票等結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 對(duì)于分次攤銷的在領(lǐng)用時(shí)計(jì)入 待攤費(fèi)用 ，分次攤?cè)霑r(shí)計(jì)入有關(guān)成本。 【答案】 D 【例題 8】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 出售的 原材料的成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的計(jì)入 生產(chǎn)成本 、車間耗用的計(jì)入 制造費(fèi)用 、行政管理部分耗用的計(jì)入 管理費(fèi)用 、在建工程領(lǐng)用的計(jì)入 在建工程 。 ，當(dāng)期利潤(rùn)減少 ， 當(dāng)期利潤(rùn)增加 ，當(dāng)期利潤(rùn)增加 ，當(dāng)期利潤(rùn)減少 【答案】 D 東莞臺(tái)商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 20 【解析】存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在存貨物價(jià)上漲的情況下，發(fā)出存貨的價(jià)值升高，期末存貨價(jià)值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少。 后進(jìn)先出法：假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出。 東莞臺(tái)商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 19 （ P48）例 6 仍以上 述例 5A 種存貨明細(xì)賬為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下： A 存貨平均單位成本＝ 本月發(fā)出存貨成本＝ 1600 %＝ 101600（元） 月末庫(kù)存存貨成本＝ 400 ＝ 25400（元） 移動(dòng)平均法：只要企業(yè)有購(gòu)進(jìn)就要計(jì)算一下到購(gòu)進(jìn)時(shí)的單位成本。 先進(jìn)先出法：先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出。 【答案】 ADE 四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)：（大概看一下就可以了。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工物資實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 假定 A 公司 2020 年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 17 萬(wàn)元， A 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117 貸：資本公積 接受捐贈(zèng) 非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 84 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 33[（ 11717） 33%] 假定 A 公司 2020 年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 200 萬(wàn)元， A 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117 貸：資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 117 （二）委托加工物資的會(huì)計(jì)處理 掌握受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定?，F(xiàn)假定當(dāng)年直接轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。 2020 年 3 月 20 日， A 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 103 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸： 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐 贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（按稅法規(guī)定的入帳價(jià)值確定） 117 銀行存款 3 對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值這個(gè)科目到期末時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，根據(jù)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額的情況，多少計(jì)入資本公積。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 18000 貸：應(yīng)付賬款――暫估價(jià)應(yīng)付賬款 18000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回（紅字金額） 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款――暫估價(jià)應(yīng)付賬款 收到有關(guān)憑證，并支付貨款時(shí) 借：原材料 20200 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 2．自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算 企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨的會(huì)計(jì)處理： 【例題 4】 A 公司于 2020 年 3 月 20 日接受 B 公司捐贈(zèng)的一批原材料， B 公司開具的發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 100 萬(wàn)元，增值 東莞臺(tái)商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 17 稅 17 萬(wàn)元， A 公司用銀行存款支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 3 萬(wàn)元（假定運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資 20200 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 20200 貸：在途物資 20200 例 3：假設(shè)例 1 中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已 經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 三、取得存貨的核算 （一）原材料的核算（實(shí)際成本法下原材料的核算） （ P41）例 1：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 20200 元，增值稅稅額為 3400 元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值 =應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 +其他會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額 其他會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額 ，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定： （ 1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定； （ 2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +其他會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額 其他會(huì)計(jì)科目 借方發(fā)生額 ，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。 【例題 3】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有 ( )。 （不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）； 、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用。 其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。該材料應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 【例題 2】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批原材料，進(jìn)貨價(jià)格為 80 萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 萬(wàn)元。 商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。 、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。 【例題 1】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（ ）。 第三，對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，不作為購(gòu)貨方的存貨處理。 第二，關(guān)于在途商品等的處理。代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理。 （二）存貨的確認(rèn) 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： ； 。 針對(duì) 2020 年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）存貨取得時(shí)的計(jì)量；（ 2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（主要關(guān)注毛利率法、零售價(jià)法和計(jì)劃成本法）；（ 3）存貨的期末計(jì)價(jià)方法（非常重要）；（ 4）存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理等。客觀題考核的是與存貨計(jì)價(jià)有關(guān)的一些基本概念，主要包括： （ 1）存貨的期末計(jì)價(jià)； （ 2）零售價(jià)法； （ 3）毛利率法； （ 4）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià)； （ 5）存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理等。 【答案】 CD 第三章 存 貨 本章考情分析 本章 2020 年試題的分?jǐn)?shù)為 4 分， 2020 年試題的分?jǐn)?shù)為 分 ,2020 年試題的分?jǐn)?shù)為 分。 ，可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，預(yù)付貨款的業(yè)務(wù)在 應(yīng)付賬款 科目核算。 ，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損 失。 ，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例題 17】其他應(yīng)收款的范圍包括 ( )。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金 ；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。 ，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 。 ，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益 。 （二）如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。 A 公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行 時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為（ ）萬(wàn)元。 A 公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款 10 萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由 A 公司負(fù)擔(dān)。 【例題 15】 A 公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為 85 萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。 2020 年 8 月 3 日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為 23400 元。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2020 年 10 月 31 日付款， 2020 年 6 月 4 日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為 263250 元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò) 其他應(yīng)收款 或 銀行存款 科目核算。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 4 月 1 日取得短期借款時(shí)： 借：銀行存款 180000 貸：短期借款 180000 （ 2） 4 月 30 日償付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：銀行存款 900 （ 3） 8 月 31 日償付短期借款本金及最后一期利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 短期借款 180000 貸：銀行存款 180900 二、應(yīng)收債權(quán)出售 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2020 年 9 月 30 日付款。 一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 東莞臺(tái)商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 12 【答案】 C 【解析】甲公司 2020 年 12 月 31 日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入 管理費(fèi)用 賬戶的金額 =2020000 5%+300000 10% ＋12020060000=190000 元 【例題