【正文】 320　?。?）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　?、賾?yīng)計(jì)入資本公積的金額=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額支付的印花稅。000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　?。?00880　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2400　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　1400（元）　?、跁?huì)計(jì)分錄　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　751880（元）　　可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=720320=1080（720080000720（受讓的庫(kù)存商品的公允價(jià)值+受讓的股權(quán)的公允價(jià)值）]+支付的印花稅=（2000）]=751000+1000247。000720（受讓的庫(kù)存商品的公允價(jià)值+受讓的股權(quán)的公允價(jià)值）]=（2　　假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。000元；用于抵債的普通股為200乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為600由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。000元（含增值稅款）。500　　例8：2001年4月5日，甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)（股份有限公司），價(jià)款2000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　4000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　25500=500070000（元）　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=105000（1+10%247。000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　105000（元）　?、跁?huì)計(jì)分錄　　借：銀行存款　　　　　　　　　25000252）=105假定乙企業(yè)沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考稅費(fèi)，根據(jù)上述資料，甲企業(yè)和乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　?、儆?jì)算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值=100000元，乙企業(yè)困轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)而交納的營(yíng)業(yè)稅為4000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值清償該項(xiàng)債務(wù)，余款不再償付。000元，票面年利率10%。第二，在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值；如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】甲公司未來(lái)應(yīng)收金額=（1170007000）（1+3%3）=119900元　　甲公司重組日的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額=117000元　　因未來(lái)應(yīng)收金額大于重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，所以甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。]（1+2%4）=122000元　　　　　　　　　　【答案】D　　【解析】確定債務(wù)重組損失一定是未來(lái)應(yīng)收的金額數(shù)要小于重組織應(yīng)收債券的賬面價(jià)值，才有債務(wù)重組損失。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。0007%）的利息。000　　由于甲企業(yè)自2002年起沒(méi)有盈利，銀行應(yīng)按7%的利率計(jì)收利息，在以后的1年里，銀行收取56　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　856000　　　　貸：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組　　　　　　56000　　　　　　利息收入　　　　　　　　　　　　24　　2003年12月31日收取本息時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　880000（800000元[800000元（800000　　　　　　利息收入　　　　　　　　　　　　24　?、奂僭O(shè)甲企業(yè)自2002年起有盈利，2002年12月31日收取利息時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　800007%）56000　　2001年12月31日收取利息時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　56000　　　　貸：中長(zhǎng)期貸款　　　　　　　　　　　1　　②會(huì)計(jì)處理　　2002年12月31日債務(wù)重組時(shí)　　借：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組　　　　　　968000　　　　債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　3820007%3）　　　　其中：面值　　　　　　　　　　　800000　　減：將來(lái)應(yīng)收金額　　　　　　　　　　968000　?。?）銀行的會(huì)計(jì)處理（假設(shè)銀行沒(méi)有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備）　?、儆?jì)算　　中長(zhǎng)期貸款的賬面價(jià)值　　　　　　　　1000　　資本公積其他資本公積　　借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組　　　　　　904000元時(shí)，還需將原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出48000　　2003年12月31日支付最后一期利息56000　　第五，假設(shè)甲企業(yè)自2002年起仍沒(méi)有盈利，2002年12月31日支付利息時(shí)　　借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組　　　　　　56000元時(shí)　　借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組　　　　　　880000　　第四，2003年12月31日支付最后一次利息80　　借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組　　　　　　8000010%），其中含或有支出24　　第三，假設(shè)甲企業(yè)自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)按10%的利率支付利息，則2002年需支付利息80000　　由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價(jià)值處理。000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　?。?00000　　　　　　資本公積其他資本公積　　　　334　　　　貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組　　　　　　1350000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。000元、將來(lái)正常應(yīng)付利息168000　　由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含有將來(lái)48000　　　　或有支出　　　　　　　　　　　　　[8000007%3%）000　　　　其中：面值　　　　　　　　　　　　800000　　減：將來(lái)應(yīng)付金額　　　　　　　　　1000（元）　　長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值　　　　　　　　1000（10%7%）2=1000（元）　　將來(lái)應(yīng)付金額=本金+應(yīng)計(jì)利息+或有支出　　=800000（1+10%）=1則甲企業(yè)和某銀行的會(huì)計(jì)處理如下：　?。?）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　?、儆?jì)算計(jì)入資本公積的金額　　債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=本金+利息　　=1000元，本金減至800000元。500　　【例6】1997年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1500　　2001年12月31日收到本金和最后一年利息時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　52500　　　　貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組　　　　（50　　5555400　　　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　　　　　10400　　或：借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　65000　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　8400元，作為債務(wù)重組損失。400元，因此，首先應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8000=57000（元）　　應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=65500　　（2）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　　將來(lái)應(yīng)收金額=50500　　2001年12月31日償還本金和最后一年利息時(shí)　　借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組　　　　　　52500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　?。?0000　　　　　　資本公積其他資本公積　　　　10400（元）　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　65400[50000元的壞賬準(zhǔn)備。000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日延至2001年12月31日，利息按年支付。經(jīng)協(xié)商，于1999年末進(jìn)行債務(wù)重組。400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率9%?！　　纠?】A企業(yè)1999年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款的賬面余額為65　　借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組　　　　　　98　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　2　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　100　　（3）若未來(lái)應(yīng)收金額為102萬(wàn)元（大于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）　　債權(quán)人不作賬務(wù)處理?！　。?）若未來(lái)應(yīng)收金額為92萬(wàn)元（小于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值）?！　　∫孕薷钠渌麄鶆?wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)外支出）；如果未來(lái)應(yīng)收金額介于重組債權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額之間，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額調(diào)整到未來(lái)應(yīng)收金額，并同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。000　?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件　　　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。000　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　資本公積股本溢價(jià)　　　　　　　128000（元）　　借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)　　　　　　　　20800080假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10000元，由于乙企業(yè)無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以80　　　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價(jià)值為（　）萬(wàn)元。2500萬(wàn)元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。　　A公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　80[（）40/（40+60）]　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　【例題4】2002年1月10日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，貨款為4255萬(wàn)元（含增值稅額）。如果實(shí)際中出現(xiàn)這種情況，先把壞賬準(zhǔn)備調(diào)了，如果金額較大，就說(shuō)是以前濫用了會(huì)計(jì)估計(jì)，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，調(diào)完后應(yīng)把應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值調(diào)到取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值就可以了。000　　如果乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備690000。500　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　93500　　　　　　資本公積其他資本公積　　　　　　　160000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　44000017%）=160000440乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。000元。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格550000元。000　　　　貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)　　　　　　　　　　80000　?。?）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　　借：短期投資　　　　　　　　　　　　　　75000　　　　貸：短期投資　　　　　　　　　　　　　　60000（元）　　借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)　　　　　　　　　　800008根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=80乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備的為8000元，甲企業(yè)在短期內(nèi)不能支付貨款。　　　　以應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值?！　。夜举Y本公積增加200萬(wàn)元　　，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元　　，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元　　，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元　　【答案】B　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵償某項(xiàng)債務(wù)　　在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（　）。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。000　　假如收到的是98000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　98000　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　100000　　如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8000（10000－2000＝8000），金額小，期末調(diào)整時(shí)調(diào)管理費(fèi)用，如果金額算是很大，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤(rùn)分配表的上年數(shù)。000　　　　營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失　　　　　　30000（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6000010000　?。?）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　　乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=100000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10甲企業(yè)隨即支付了60經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元。　　如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理?！　⌒枰⒁獾氖?，在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金余額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記銀行存款科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目，按其差額，借記壞賬