【正文】 準(zhǔn)備科目?！　　　　　　敬鸢浮緼　　第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理　　一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則　　在債務(wù)重組日，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。）。2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面價(jià)值600萬元的產(chǎn)成品和賬面價(jià)值為300萬元的一臺(tái)設(shè)備抵債?！　∪绻菍儆诩雌诘膫鶆?wù)重組，解除債券債務(wù)關(guān)系的時(shí)間就算數(shù)?！　《鶆?wù)重組方式債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)，發(fā)生的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營不算數(shù)。例如，債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期付款債務(wù)人仍按原賬面價(jià)值償還，屬于債務(wù)重組。　　指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！　♂槍?005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）債務(wù)重組日的確定；　?。?）債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則；　　（3）各種情況債務(wù)重組債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理等。　　和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。客觀題考核的是債權(quán)人取得非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定?！　慕甑脑囶}看，本章分?jǐn)?shù)不高。第十六章　債務(wù)重組本章考情分析　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2004年一道計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題與本章有關(guān)。247?！　　敬鸢浮緾　　【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤總額減少=48247。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2002年度利潤總額的影響為（?。┤f元。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零?！　　　　纠}12】在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是（?。??！　∪绻酆笞饣亟灰仔纬梢豁?xiàng)經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)??！　∫弧⑹酆笞饣匦纬扇谫Y租賃　　如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整?！　。?）2003年12月31日，確認(rèn)融資收入　　借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益　　3l246　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入　　　31246　?。?）2004年1月1日，收到第三年的租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　270000　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款廣廈公司　　270000　　（7）2004年12月31日，確認(rèn)融資收入　　借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益　　9734　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入　　　9734　?。?）2004年12月31日，收回該生產(chǎn)線　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　100000　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款廣廈公司　　100000　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　17000　　　　貸：未擔(dān)保余值　　　　　　　　　17000　?。?）2003年1月1　?。?）2002年1月1日，收到第一年的租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　270000　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款廣廈公司　　270000 117000合計(jì) 810000 92000 718000 117000　　（4）編制出租人的會(huì)計(jì)分錄　　　單位：元　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益　　最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=[（2700003+100000）+0日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　合計(jì) 　 　 　 　　　（4）編制出租人會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益、填列未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表?！　。?）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。　?。?1）出租方采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。期數(shù)為%；期數(shù)為%。　?。?）%。　?。?）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔(dān)，每年10000元?！　。?）租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元?！　。?）租賃期：2002年1月1日一2004年12月31日，共3年。合同主要條款如下：　?。?）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。（2004年考題）　　,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益　　,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入　　,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　,應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回000　?。?）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理　　2004年12月31日，將該生產(chǎn)線從新天地公司收回，作備查登記。000元　　借：應(yīng)收賬款新天地公司　　　150000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入　　100　?。?）或有租金的會(huì)計(jì)處理　　2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營分享收入100826。247。0000001112）11000　　2003年1月12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)　　借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益　（134000　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　　　　　　1　　2003年12月31日，收到第二期租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　112）16000　　2002年1月12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)　　借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益　　（195000　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　　　　　　1　　第二步，會(huì)計(jì)處理　　2002年12月31日，收到第一期租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　12002年12月31日收到租金時(shí)，應(yīng)收融資租賃款余額減少1000000元，即應(yīng)收本金和利息減少1000000元，確認(rèn)的融資收入使應(yīng)收利息減少195260元，因此，2002年12月31日租賃投資凈額減少額為804740元（1000000195260）。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）的說明：　　每期攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益=每期期初租賃投資凈額余額實(shí)際利率　　其中：租賃投資凈額余額=應(yīng)收融資租賃款余額（應(yīng)收本金和應(yīng)收利息余額）+未擔(dān)保余值余額－遞延收益余額（應(yīng)收利息余額）　　2002年1月1日租賃投資凈額余額為2600000元，2609300001000 2*2740865*400260134000000000000　　　金額單位：元000　?。?）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理　　第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表153）　　未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）　　　　　　　　　2002年1月1日　　　　　000　　　　　　遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　4000　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　　2　　第四步，會(huì)計(jì)處理　　2002年1月1日，租出程控生產(chǎn)線　　借：應(yīng)收融資租賃款　　　　　　　　3600340600000=4002000600000000000000000　　即，%。600000000000　　會(huì)計(jì)處理：　?。?）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理　　第一步，計(jì)算開始日的會(huì)計(jì)處理　　根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，即租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。000元　?。?）2004年12月31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線。000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和15　?。?）2003年、2004年新天地公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10　　　　（九）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露　　P328　　【例6】租賃合同資料同例3。　?。?）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值?！　。?）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率?！　?yīng)收融資租賃款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。000000000元?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入融資收入　　　　貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收入　　，確認(rèn)所含融資收入1有關(guān)的會(huì)計(jì)處理（本例，假定只涉及逾期租金中所含融資收入的賬務(wù)處理問題）為：　　，應(yīng)將已確認(rèn)的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。000元，于每月末根據(jù)合理的分配方法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。　　【例5】西部公司根據(jù)與城建公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從2002年1月1日起，每6個(gè)月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為1轉(zhuǎn)做表外核算，實(shí)際收到租金時(shí)將其中所含的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入?！　〕鲎馊嗽趯?shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　借：遞延收益　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）　　　　未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）　　　　　　遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額）　　注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值?！　《?、出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理　　某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　　　2100　　（3）①2004年12月31日　　支付租金：　　借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　　　1000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1000　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=6%=　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　計(jì)提折舊：　　計(jì)提折舊=（）/2=　　借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)　　　　　　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　?、?005年12月31日：　　支付租金：　　借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　　　1000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1000　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[（）]6%=　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　計(jì)提折舊：　　計(jì)提折舊=（）/2=　　借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)　　　　　　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　歸還設(shè)備：　　借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　　　100　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　第三節(jié)　出租人的會(huì)計(jì)處理+100/（1+6%）2=，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（金額單位用萬元表示）　　【答案】　?。?）本租賃屬于融資租賃?！　。?）編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷?！　。?）2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司?！　。?）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為3年。　?。?）租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100　　（3）租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。　?。?）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。000　　：　　2004年12月31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　2577100　　　　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　　　　2577100　?。骸　　纠}9】A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。　　借：營業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　150000　　2004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入150　　借：營業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　100　　　　2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入150　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　73247。　　　　第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理　　第二步，會(huì)計(jì)處理　　2002年2月28日，計(jì)提本月折舊　12）6000　　2004年1月12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　?。?4000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1　　2004年12月31日，支付第三期租金　　借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　　　112）11000　　2003年1月12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　?。?42000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1　　2003年12月31日，支付第二期租金　　借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　　　112）　　　　　17（2060000002003年12月31日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用（確認(rèn)的融資費(fèi)用）=（2577100793832）8%=，依此類推。=925000925=1*做尾數(shù)調(diào)整。2689251001100 2*