【正文】 抽取付款憑證： (1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定； (2)核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確； (3)核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符。 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行： (1)款 項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理； (2)是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況； (3)是否存在出租、出借銀行帳戶的情況； (4)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離； (5)貨幣資金和有價(jià)證券是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)； (6)撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。 投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)投資項(xiàng)目是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí) 入帳； (2)是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明； (3)長(zhǎng)期投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確，手續(xù)是否齊全； (4)有價(jià)證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對(duì)。 (3)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總等資料： ①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以檢查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符； ②直接人工成本差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。 直接人工成本測(cè)試： (1)對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽 取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、員工工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總表等： ①?gòu)某杀居?jì)算單中選樣核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符； ②核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符； ③抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)帳與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄是否相符； ④當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)員工工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用是否合理。 54. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán) 工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； (2)計(jì)時(shí)、計(jì)件 工資的原始記錄是否齊全； (3)選擇若干時(shí)期的工資匯總表，檢查： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ①工資匯總表的計(jì)算是否正確； ②應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符； ③代扣款項(xiàng)的帳務(wù)處理是否正確。 抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用 明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄： (1)在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符； (2)核對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符； (3)制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn) (機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等等 )與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符；并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評(píng)價(jià)； (4)如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適 當(dāng)?shù)膸?wù)處理； (5)如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。 (3)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表： ①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符； ②直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。 直接材料成本測(cè)試： (1)采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料 發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有否變更。 產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí) 所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。 抽取付款憑據(jù)，作如下檢查： (1)檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng) 支付權(quán)限； (2)編制付款憑證時(shí)，是否與訂購(gòu)合同、預(yù) (決 )算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確； (4)核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)； (5)款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)； (2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致； (4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)； (5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。 51. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－購(gòu)置與付款循環(huán) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 抽取購(gòu)貨合同 (或其他憑證 )，對(duì)購(gòu)貨合同及請(qǐng)購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量； (2)授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)； (3)單價(jià)、合計(jì)金額等。 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； (3)銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。 抽取一 定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。 、范圍和時(shí)間安排的重要事項(xiàng)。 。 。 。與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。 (六 )重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、營(yíng)運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)審計(jì)全過程各個(gè)級(jí)別審計(jì)人員所需的工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān) 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。 (四 )審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營(yíng)公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)口等等。 審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的、最有效的審計(jì)程序的基本 思路和組織方式。 (二 )審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 ◇ 其 它 47. 或有損失審核程序 (1)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力； (2)如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，應(yīng)重新考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。 ⑤檢查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。 ④根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。 ②確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。 46. 所得 稅審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 45. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確； ③確定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 44. 營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定營(yíng)業(yè)外支出的記錄是否完整； ②確定營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)算是否正確； ③確定營(yíng)業(yè)外支出在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 43. 營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定營(yíng)業(yè)外收入的記錄是否完整； ②確定營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算是否正確； ③確定 營(yíng)業(yè)外收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 42. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益的計(jì)算是否正確； ③確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 41. 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 的記錄是否完整； ②確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確； ③確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 40. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程 序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。 39. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 38. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 37. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目 標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 ④產(chǎn)品銷售成本： 獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符； 分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因； 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比； 檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng) (如銷售退回、委托代銷商品 )是否有其充分理由。 ②直接人工成本： 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符； 將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因； 分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因； 結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確； 對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工 的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。 36. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整； ②確定只品銷售成本的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比； ④確定產(chǎn)品銷售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表 上的披露是否恰當(dāng)。 損益類 35. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳； ③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確； ④確定產(chǎn)品銷售收 入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 34. 未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整； ②確定未分配利潤(rùn)年末余額是否正 確； ③確定未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 33. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定盈余公積年末余額是否正確； ③確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 32. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ②確定資本公積年末余額是否正確； ③確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 所有者權(quán)益類 31. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定實(shí)收資本年末余額是否正確； ③確定實(shí)收資本