【正文】 （二） 審查重點及程序獲取客戶資料卡、客戶信用申請表、客戶辦理不動產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔(dān)保資料。3． 實際銷售與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價差有無查明原因，并作出適當(dāng)?shù)挠涗浐驼{(diào)整。銷售預(yù)算是否考慮公司現(xiàn)有市場占有率和目標(biāo)市場占有率，是否考慮供貨能力等因素；（2） 銷售預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。第十九條 銷售預(yù)算（計劃）業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的： 1． 了解銷售預(yù)算（計劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實可靠； 2． 核查銷售預(yù)算是否與市場需求和供貨能力相配合，市場需求變化后，是否調(diào)整銷售預(yù)算； 3． 銷售預(yù)算是否確實執(zhí)行，差異原因是否查明。（三） 審查的方式對上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查、評價，可用兩種方式同時或選用一種進(jìn)行：1． 邏輯評價，就是以銷貨業(yè)務(wù)的某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實際制訂的相應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行比較、評價，找出其邏輯缺陷； 2． 符合性測試，它可選用帳務(wù)追索和實務(wù)追索兩種方法。第十八條 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一） 銷貨內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括： 1．市場及銷貨預(yù)測制度 2．銷售預(yù)算、計劃管理制度 3．客戶信用評估制度 4．銷貨合同和訂貨記錄制度（臺帳制度） 5．銷貨發(fā)票和結(jié)算制度 6．發(fā)貨記錄和送貨回單制度 7．銷貨退回和折讓制度 8．積極推銷處理呆滯積壓貨物制度 9．銷貨管理報告及銷貨分析制度主要內(nèi)部控制制度控制要點參見附錄。 3. 檢查有無應(yīng)予處理而未處理，長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。（二） 審計重點與程序獲取流動資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報廢明細(xì)表，作如下審查：1. 復(fù)核加計是否正確，并與明細(xì)帳、總帳金額核對相符。（商）品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)（商）品銷售成本是否相符。（商）品或代保管貨物，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)帳、列于資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷產(chǎn)（商）品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷產(chǎn)（商）品備查簿”等類似登記簿進(jìn)行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。（商）品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進(jìn)行函證。、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項，抽查若干在途貨物項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。7. 檢查存貨跌價損失準(zhǔn)備狀況及其計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。5. 在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。3. 如未參與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日盤點，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進(jìn)行抽盤：（1）獲取并檢查期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細(xì)表、匯總表，評價盤點的可信程度；（2）根據(jù)存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進(jìn)行抽查盤點或全面盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日的存貨數(shù)量。（二） 審計程序1. 核對各存貨項目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。審查程序是先審查出售的貨物是緊俏稀缺，還是多余積壓；其次，了解購進(jìn)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)和用途；再次，檢查其出售價格，是否低于或超過規(guī)定同類貨物的價格，如削價出售，有無經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。審查出售憑證，并與發(fā)貨記錄核對是否相符。重點應(yīng)審查對雙方簽訂的委托加工合同，發(fā)出加工貨物的品種、質(zhì)量和數(shù)量，發(fā)貨與收貨記錄，加工費的支付，多余貨的退回。首先檢查發(fā)料憑證與帳簿發(fā)貨記錄是否相符；其次，查核成本結(jié)轉(zhuǎn)，有無錯漏；再次，查核其實際用量，有無多余貨退回，如有多余貨退回，應(yīng)作調(diào)整。，檢查退貨與折讓的原因是否真實，進(jìn)貨退出和折讓的收回記錄和回單是否相符，相關(guān)會計處理是否正確，退貨與折讓款是否已經(jīng)收妥，特別注意審查有無隱匿賠款、罰金、退款等情況。，并經(jīng)檢驗合格已發(fā)領(lǐng)用部門使用或售賣而仍未列帳及付款等情形，如有應(yīng)查明原因。、合約、憑證，查證應(yīng)付帳款余額是否正確。9. 依據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)表核對明細(xì)帳、總帳是否相符。8. 預(yù)付貨款和預(yù)付費用入帳、轉(zhuǎn)銷、收回及調(diào)整時所應(yīng)附的原始憑證是否經(jīng)核準(zhǔn)，內(nèi)容是否正常。7. 有關(guān)銀行結(jié)匯、海關(guān)報關(guān)、支付保險公司、船運公司等預(yù)付款項與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及合約是否相符，制定標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，計費方式是否合理。5. 出納付款是否根據(jù)會計部門填制的傳票（記帳憑證）簽發(fā)支票，簽發(fā)支票是否劃線，并在發(fā)票人簽章處加蓋“禁止背書轉(zhuǎn)讓”戳記。3. 國外進(jìn)口采購是否根據(jù)報關(guān)資料辦理結(jié)匯手續(xù)。（二） 審查重點與程序獲取請購單、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票、傳票（記帳憑證）、應(yīng)付帳款明細(xì)帳（表）等，作如下審查：1. 財會部門是否依內(nèi)部稽核規(guī)定，詳細(xì)審查產(chǎn)（商）品貨物采購付款所有的憑證。7. 領(lǐng)貨量異常時，有否查明原因，對于已領(lǐng)貨未辦手續(xù)的，或已辦手續(xù)未提領(lǐng)的，有無追蹤控制。5. 供應(yīng)商送貨時是否均適時開立驗收單實施品質(zhì)檢驗，以確保貨物品質(zhì)。3. 供應(yīng)商交運產(chǎn)（商）品貨物時，應(yīng)該對送貨單、發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，與請購單內(nèi)容核對無誤后辦理收驗貨手續(xù)。（二） 審查重點與程序獲取驗收單、領(lǐng)發(fā)貨單、產(chǎn)（商）品（貨物）管制卡、安全檢查日報表等，作如下審查：1. 產(chǎn)（商）品（貨物）的儲存，是否依類別分存各庫（罐）或分檔保存，各庫（檔）是否分設(shè)，各倉（檔）是否設(shè)分區(qū)貨架并分格編號，編號是否清晰有系統(tǒng)規(guī)則，收貨及發(fā)貨是否便捷。（二） 審查重點與程序獲取采購合同、交貨異常報告單、索賠處理單等，作如下審查：1. 查明延期交貨的購貨是否按合約規(guī)定罰款；2. 所交貨物品質(zhì)、規(guī)格與合約不符，但可使用或售賣，如因急需，免予驗收使用，有否經(jīng)有關(guān)主管事前認(rèn)可，是否按扣款或減價處理；3. 如因檢驗不合退回更換，或因故申請延期交貨，有否事先報請公司有關(guān)主管同意，并依合約確定逾期罰款或其他處理辦法；4. 因供應(yīng)商違約另行采購，而超出原采購價損失部分，其差額如按合約應(yīng)由原訂合約供應(yīng)商負(fù)責(zé)，如未付款是否辦理扣款或處理文件；5. 供應(yīng)商發(fā)生違約或索賠案件，是否將此情形錄入供應(yīng)商資料卡，以避免此類事件重復(fù)發(fā)生；6. 逾期已久而尚未交貨的合約，應(yīng)逐一查核其原因；7. 違約扣款是否列入跟催，會計是否列帳，有無變價相抵銷其他科目。（二） 審查重點與程序1. 供貨單位未及時發(fā)貨，或貨不對路，或發(fā)錯了收貨地；2. 貨物在運輸途中被盜竊、丟失、挪用，造成貨物損失；3. 貨物運達(dá)后，長期未驗收入庫，造成貨物質(zhì)量損失，如霉?fàn)€變質(zhì)等。2. 貨物采購成本未按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)或比例攤?cè)敫鞣N貨物，而是任意進(jìn)行分配等；3. 貨物采購價格偏離訂價和市場價格，它可能意味采購人員故意抬高進(jìn)價，從供貨方索賄受賄等；4. 貨物采購成本計算不正確，如企業(yè)或者少列貨物成本，或者多列貨物成本。相反，也可能將應(yīng)列入的項目未列入。第十條 采購成本業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的：采購成本構(gòu)成項目的合規(guī)性、采購費用分配比例的合理性、采購價格的合法性和采購成本計算方法的科學(xué)性。第九條 驗收業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的1. 了解驗收業(yè)務(wù)的驗收程序是否符合規(guī)定、有效、合理；2. 查明是否存在如下現(xiàn)象：（1） 貨物已經(jīng)到達(dá)而長期未驗收入庫，使貨物沒有實物負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理；（2） 貨物已驗收入庫，而仍然保留在采購帳戶上；（3） 由于驗收把關(guān)不嚴(yán)，使實際購入貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量和規(guī)格、單價與合同不符，或者不符合經(jīng)營管理需要，導(dǎo)致長期積壓；（4） 由于驗收把關(guān)不嚴(yán)，使實際購入貨物的品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、單價與發(fā)貨票不符，導(dǎo)致帳實不符、虛假長余或短缺。第八條 采購業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的1. 審查采購詢價、招標(biāo)、議價、比價等方式的決定是否合理，并依規(guī)定程序辦理；2. 評估采購業(yè)務(wù)手續(xù)或程序是否合理。第七條 貨物采購合同簽約業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的：以國家《合同法》和集團(tuán)《合同管理辦法》等為依據(jù)，檢查評價采購合同的適用性、合法性和執(zhí)行情況。第六條 請購業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的：1. 了解請購業(yè)務(wù)是否依規(guī)定辦理；2. 審核請購是否與預(yù)算符合，并依授權(quán)權(quán)限核準(zhǔn)；3. 請購內(nèi)容是否作出良好的臺帳登記控制。2. 實際請購是否與采購預(yù)算相配合，并嚴(yán)格控制；是否機(jī)動配合銷貨和管理使用及庫存而作出適當(dāng)調(diào)整。（二） 審查重點與程序獲取請購單、采購預(yù)算表、銷貨預(yù)算表和購銷存計劃表作如下審查：1. 預(yù)算編制審查（1） 采購預(yù)算的編制是否與銷貨（需用）預(yù)算相配合銜接。前者是按貨物購進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評價貨物采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際缺陷，詳見第 4 號指南；后者是順著企業(yè)正在進(jìn)行的采購業(yè)務(wù)，跟蹤采購內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實行，從而發(fā)現(xiàn)其實際缺陷。（二） 審查的重點內(nèi)容1． 檢查采購計劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況；2． 檢查、評價采購合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3． 檢查、評價采購所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工情況；4． 檢查、評價采購業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括請購、訂購、驗收、付款和記錄等各環(huán)節(jié)；5． 檢查、評價貨物購進(jìn)會計核算控制，查明是否經(jīng)常進(jìn)行帳簿登記和核對。第四條 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一） 采購內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括：1． 計劃預(yù)算管理制度；2． 采購制度；3． 采購與驗收制度；4． 發(fā)貨制度；5． 儲存保管制度；6． 進(jìn)貨憑證和付款管理制度；7． 調(diào)撥與退料制度；8． 貨物收、發(fā)、結(jié)存設(shè)帳控制制度；9． 貨物收發(fā)憑證連續(xù)編號、復(fù)寫紙?zhí)讓懸约疤钪苽鬟f管理制度；10． 消防安全及保險制度；11． 采購管理報告及采購分析制度等。第二條 本指南所稱流通業(yè)務(wù)財務(wù)審計，是指審計部對集團(tuán)及各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等獨立企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部各相對獨立的成本中心、利潤中心所從事的產(chǎn)（商）品物資（不包括固定資產(chǎn)）的采購、儲運、驗收、入庫和銷售、發(fā)運、收付款、帳務(wù)處理等各個控制環(huán)節(jié)和控制功能、程序、記錄等各控制手段的有效性、真實性、合理性和合法性等影響財會控制的事項進(jìn)行的審計監(jiān)督。第二十一條 本實施辦法自頒布之日起施。復(fù)議期間，原審計處理決定照常執(zhí)行。第十九條 被審計單位對審計部做出的處理決定必須認(rèn)真執(zhí)行，并將執(zhí)行情況在規(guī)定的時間內(nèi)書面上報審計部。第十七條 審計部對審計報告審定后，出具審計意見書或做出審計結(jié)論和處理決定，一并上報總裁辦公會、組織部門、被審單位董事會監(jiān)事會及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，待批復(fù)后送交被審計單位執(zhí)行。屆中、屆滿審計報告應(yīng)征求領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計單位的意見，并由領(lǐng)導(dǎo)人員簽字、單位蓋章；離任審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，應(yīng)分別由離任、接任領(lǐng)導(dǎo)人員在審計報告上簽署意見、單位蓋章。第十五條 審計報告應(yīng)附審計調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況表，重大投資項目情況表，主要財務(wù)狀況分析表及審計工作組認(rèn)為必要的其他附表。第十四條 審計實施結(jié)束，審計組根據(jù)審計工作底稿進(jìn)行分析評價，寫出審計報告。第十二條 審計工作組按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤┚偷貙徲?，聽取領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報告，審查會計憑證、會計賬簿、會計報表及統(tǒng)計資料，抽查實物資產(chǎn)，查閱與審計事項有關(guān)的文件資料，召開座談會或向有關(guān)單位和個人調(diào)查等，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，形成完整的審計工作底稿。審計人員是否回避，由審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決定。第十條 被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為審計人員與其有利害關(guān)系、可能影響客觀、公正的，有權(quán)申請有關(guān)審計人員回避。第九條 審計機(jī)構(gòu)在實施領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，有權(quán)依照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、公司內(nèi)部審計制度等有關(guān)規(guī)定行使職權(quán)。被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。第七條 在接受審計項目后，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)及時確定審計人員，做好實施審計前的資料及信息等方面的收集準(zhǔn)備工作，編制好審計工作方案，并于實施審計前三個工作日向被審計單位下發(fā)審計通知書。屆中審計側(cè)重于審查、評價企業(yè)現(xiàn)有狀況、財務(wù)收支的重大變化、盈虧的真實性及增減原因、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式、增長速度及自我積累和自我發(fā)展的能力、對企業(yè)經(jīng)營管理狀況提出建議；屆滿和離任審計側(cè)重于界定評價，核實資產(chǎn)的保值增值和真實、完整，任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，盈虧的真實及業(yè)績評價等。第五條 領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要內(nèi)容包括：(一)任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；(二)資產(chǎn)負(fù)債率的增減情況；(三)資產(chǎn)保值增值情況；(四)財務(wù)收支的合法、合規(guī)性，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用和利潤的真實性，納稅等與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財務(wù)收支情況；(五)重大投資(含固定資產(chǎn)、技術(shù)改造、對外投資等)的情況及效果；(六)內(nèi)控制度的健全及有效執(zhí)行情況，公司基本制度、財務(wù)制度及資產(chǎn)管理的執(zhí)行情況；(七)有無重大經(jīng)濟(jì)損失及浪費問題；(八)有無嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的問題；(九)對外擔(dān)保情況、經(jīng)濟(jì)糾紛(訴訟)情況、正在執(zhí)行或未執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)合同情況；(十)其他需要審計的事項。離任審計應(yīng)遵循：先審計后離任原則(但因解聘、降級、撤職等非正常原因離任的，可先離任后審計，但并不因此解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任)；以經(jīng)濟(jì)責(zé)任、效益和制度或決議執(zhí)行為核心原則；分清任期責(zé)任與前任責(zé)任、直接決策責(zé)任與間接管理責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任原則。第三條 領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，分為屆中審計、屆滿審計和離任審計。、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。 第二條 本辦法所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。第十六條 本規(guī)范由審計部負(fù)責(zé)解釋和修改。凡需將審計檔案借出審計部或要求出具審計檔案證明的，應(yīng)經(jīng)審計部總經(jīng)理或集團(tuán)總裁審批。第十四條 積極開展審計檔案的利用工作，根據(jù)需要編制適用的檢索工具和參