【正文】 直接材料成本測(cè)試： (1)采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中 各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否。 產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì) 計(jì)處理是否正確。 抽取付款憑據(jù)，作如下檢查： (1)檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限； (2)編制付 款憑證時(shí)，是否與訂購合同、預(yù) (決 )算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確； (4)核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)； (5)款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)； (2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致； (4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)； (5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。 52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 抽取購貨合同 (或其他憑證 )，對(duì)購貨合同及請(qǐng)購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購量； (2)授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價(jià)； (3)單價(jià)、合計(jì)金額等。 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； (3)銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。 抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查 其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。 、范圍和時(shí)間安排的重要事項(xiàng)。 。 。 。與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計(jì) 單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。 (六 )重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)審計(jì)全過程各個(gè)級(jí)別審計(jì)人員所需的工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。 (四 )審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)口等等。 審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的、最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。 (二 )審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 第四部分 其 它 48. 或有損失審核程序 (1)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力； (2)如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。 ⑤檢查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。 ④根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。 ②確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。 47. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定企業(yè)所 得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 46. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確； ③確定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 45. 營業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確； ③確定營業(yè)外支出在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 44. 營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確； ③確定營業(yè)外收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益 的計(jì)算是否正確； ③確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 42. 其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整； ②確定其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算是否正 確； ③確定其他業(yè)務(wù)利潤在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的 記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。 40. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 39. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整； ②確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 38. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的 記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 ④ 產(chǎn)品銷售成本： 獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符； 分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因； 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比； 檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng) (如銷售退回、委托代銷商品 )是否有其充分理由。 ②直接人工成本： 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符； 將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因； 分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因； 結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確； 對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。 37. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整； ②確定只品銷售成本的計(jì)算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比； ④確定產(chǎn)品銷售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 第三部分 損益類 36. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳； ③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確； ④確定產(chǎn)品銷售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 35. 未分配利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定未分配利潤增減變動(dòng)的記錄是否完整； ②確定未分配利潤年末余額是否正確； ③確定未分配利潤在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 34. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定盈余公積年末余額是否正確； ③確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定資本公積年末余額是否正確； ③確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 所有者權(quán)益類 32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定實(shí)收資本年末余額是否正確； ③確定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 31. 長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整； ②確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的年末余額是否正確； ③確定長(zhǎng)期應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 30. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整； ②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付債券在會(huì)計(jì) 報(bào)表上的披露是否充分。 29. 長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定長(zhǎng)期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整； ②確定長(zhǎng)期借款的年末余額是否正確； ③確定長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 28. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提 和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整； ②確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確； ③確定預(yù)提費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 27. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定其他 應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確； ③確定其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 26. 其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定其他未交款的記錄是否完整； ②確定其他未交款的年末余額是否正確； ③確定其他未交款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符； ②查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容； ③檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確： 根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； 根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈(zèng)他人、分配給股東 (或投資者 )應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。 (2)審計(jì)程序 ①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致； ②檢查未付利潤提取和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分； ③驗(yàn)明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確； ②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況 ，確定其是否符合規(guī)定用途； ③驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動(dòng)情況，并查明原因，作出記錄； ②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定 ，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確； ③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對(duì)一致； ④驗(yàn)明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 ⑤驗(yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 ③檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。 ②選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯