【導讀】母子公司管控體系制度匯編之。區(qū)域集團成員企業(yè)內部審計工作指導手。本報告僅供客戶內部使用,未經華彩公司書面許可,其他任何機構不得擅自傳閱、引用或復制

　　

【正文】 (2)審計程序 ①根據審定的應稅消費品銷售額 (或數量 )，按規(guī)定的適用稅率計算復核本年度應納消費稅稅額； ②根據審定的應納資源稅產品的課稅數量，按規(guī)定的適用稅率計算復核本年度應納資源稅稅額； ③檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確； ④驗明產品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當披露。 42. 其他業(yè)務利潤審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定其他業(yè)務利潤的記錄是否完整； ②確定其他業(yè)務利潤的計算是否正 確； ③確定其他業(yè)務利潤在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①獲取或編制其他業(yè)務收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符； ②抽查大額其他業(yè)務收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間劃分是否恰當，其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出是否配比，有關稅金的計算是否正確，會計處理是否正確； ③對異常的其他業(yè)務收支項目，應追查其入帳依據及有關法律性文件是否充分； ④驗明其他業(yè)務利潤是否已在損益表上恰當披露。 43. 投資收益審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益 的計算是否正確； ③確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①獲取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符； ②檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結合起來，驗證確定投資收益的計算依據是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權益 法的使用是否適當； ③驗明投資收益是否已在損益表上恰當披露。 44. 營業(yè)外收入審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外收入的計算是否正確； ③確定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①獲取或編制營業(yè)外收入明細表，并與明細帳和總帳核對相符； ②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確； ③驗明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當披露。 45. 營業(yè)外支出審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外支出的計算是否正確； ③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①獲取或編制營業(yè)外支出明細表，并與明細帳和總帳核對相符； ②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確； ③ 驗明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當披露。 46. 以前年度損益調整審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定以前年度損益調整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調整的計算是否正確； ③確定以前年度損益調整在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①審查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，會計處理是否正確； ②對重大調整事項，應逐項核實其原因、依據和有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證； ③驗明以前年度損益調整是否已在損益表上恰當披露。 47. 所得稅審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定企業(yè)所 得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①核實應交所得稅的計算依據，取得納稅鑒定，核對是否相符。 ②確定應納稅所得額，核實本年應交所得稅。 ③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。 ④根據審計結果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應納稅所得額。對于采用納稅影響會計法的，應檢查時問性差異是否轉作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應屬本期負擔部分，是否已轉銷，計入 本年所得稅。 ⑤檢查以前年度損益調整對企業(yè)所得稅的影響。 ⑥驗明所得稅是否已在損益表上恰當披露。 第四部分 其 它 48. 或有損失審核程序 (1)根據會計報表項目的審計結果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續(xù)經營能力； (2)如被審計單位缺乏持續(xù)經營能力，應重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎是否須作調整。 49. 審計總體計劃 總體審計計劃至少應當包括以下幾個方面： (一 )被審計單位的基本情況 主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務性質、組織結構、經營規(guī)模 、經營情況及經營風險；財務會計機構及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。 (二 )審計目的、審計范圍及審計策略 審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，凡是與被審計單位會計報表有關和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產生影響的所有方面，均屬于審計范圍。 審計策略是注冊會計師根據確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的的而應當實施的、最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如，根據對被審計單位基 本 情況的了解，內部控制制度和審計風險的初步評估，來決定是否進行符合性測試。又如，根據重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計口等等。 (三 )重要會計問題及重點審計領域 通過對會計報表的分析性復核、對被審計單位內部控制制度和審計風險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應運用其專業(yè)判斷和審計經驗，確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領域。確定重點審計領域，實質上是鑒別各類經濟業(yè)務和各項會計報表項目的重要性。重點審計領域通常包括須經管理當局主觀判斷的會計事項 (如存貨計價方法的變更 )、有異常波動的會計報表項目、相關內部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經濟業(yè)務、長期掛賬項目 (如逾期應收款項、呆滯存貨等 )、與關聯(lián)者的業(yè)務往來等。 (四 )審計工作進度及時間、費用預算 注冊會計師應對各種審計程序的實施時間及進度作出規(guī)劃。特別是，注冊會計師要明確有時間限制的審計程序 (如存貨監(jiān)盤、函證等 )何時實施。同時，對審計全過程各個級別審計人員所需的工作時間應作出合理預計，并按照有關收費標準，確定應予收取的審計費用。 (五 )審計小組組成及人員分工要求 在確定審計小組成員，特別是確定項目負責人、簽字注冊會計師時，應充分考慮其審計經驗、勝任能力及獨立性，并根據各自特長合理分工。 (六 )重要性水平的確定及審計風險的評估 注冊會計師應當根據被審計單位的行業(yè)類別、經營性質、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產或總資產等作為計量基礎，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產或總資產的一定百分比，并據此確定重要性的金額。 注冊會計師還應根據己了解的被審計 單位的基本情況和對內部控制制度的初步評價，對審計風險作出評估。 (七 )對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用 當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內部審計人員的工作時，主要應考慮其 獨立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。與其它會計師事務所合作審計時注冊會計師應當就分工、協(xié)調和配合等問題作出具體安排。 (八 )其它有關內容，如： 、會計政策和法規(guī)的變化。 。 。 。 。 。 。 、范圍和時間安排的重要事項。 50. 審計標識 標識 含 義 B 期初余額與上年審計后報表期末數核對相符 G 與總帳核對相符 S 與明細帳核對相符 T/B 與試算平衡表核對相符 F/S 與已審會計報表核對相符 α 與原始憑證核對相符 γ 與文件依據核對相符 C 已發(fā)詢證函 已收回詢證函 ∧ 直欄數字加計，復核無誤 橫欄數字加計，復核無誤 ▲ 重點符號 * 備注 1 ** 備注 2 N/A 無此情況，不適用 51. 符合性測 試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) 抽取銷售發(fā)票，作如下檢查： (1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數量、價格是否一致； (2)檢查銷售合同、賺銷是否經核準； (3)核對相應的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致； (4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對； (5)復核銷售發(fā)票中列示的數量、單價和金額； (6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表； (7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。 抽取一定時期內的銷售發(fā)票，檢查 其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確。 抽取運貨單，并與相關的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經主管人員核準的貸項通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告； (3)銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經過適當授權，授權人與收款人的職責是否分離。 抽取收款憑證，作如下檢查： (l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責分離； (2)收到貨款是否開具收款收據； (3)是否定期核對記帳、過帳和送存銀行的金額； (4)是否定期編制銀行存款余額調節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責分離； (5)是否定期與顧客對帳。 52. 符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 抽取購貨合同 (或其他憑證 )，對購貨合同及請購單的下列內容進行核對： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量； (2)授權批準、批準采購量、采購限價； (3)單價、合計金額等。 審核與所抽取購貨合同有關的供應商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結算憑證、記帳憑證，并追查至相關的明細帳與總帳 。 固定資產和在建工程內部控制制度的符合性測試： (1)抽查新增固定資產和在建工程項目有無預算，是否經過授權批準； (2)抽查已完工在建工程轉入的固定資產是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致； (4)抽查固定資產的毀損、報廢、清理是否經過技術鑒定和授權批準； (5)抽查固定資產定期盤點制度是否得到遵循。 付款業(yè)務內部控制制度的符合性測試。 抽取付款憑據，作如下檢查： (1)檢查是否實行費用預算控制，是否明確款項支付權限； (2)編制付 款憑證時，是否與訂購合同、預 (決 )算計劃、驗收單和發(fā)票相核對； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關明細帳及總分類帳的記錄是否正確； (4)核對檢查記入有關明細帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關明細帳一致，有關憑證是否經過批準； (5)款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責是否分離。 53. 合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán) 倉儲與存貨業(yè)務循環(huán)相關的內部控制制度的符合性測試： (1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度； (2)存 貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數量、質量和價格等是否逐項核對，并及時入帳； (3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對； (4)存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離； (5)存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好； (6)是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。 產品銷售成本計價方法是否符合財務會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標準成本，計算產品銷售成本時所分配的材料成本差異和會 計處理是否正確。 54. 符合性測試常規(guī)程序－生產循環(huán) 生產循環(huán)相關內部控制制度的符合性測試： (1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關規(guī)定； (2)成本核算制度是否適合被審計單位的生產特點，是否嚴格執(zhí)行，有無隨意更改； (3)各成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產品成本的結轉是否嚴格按規(guī)定辦理，前后期是否一致； (4)是否定期盤點在產品，并作為在產品成本的分配依據。 直接材料成本測試： (1)采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細帳中 各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關的直接材料成本是否相符，分配的標準是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領料單