【正文】 （二） 審查重點(diǎn)及程序獲取退貨單、銷貨折讓申請(qǐng)表、銷貨折讓（退回）證明書、客戶投訴問題處理報(bào)告等資料作如下檢查：2． 核對(duì)文件（事項(xiàng)）簽呈表、銷貨折讓申請(qǐng)單、發(fā)票復(fù)印件、客戶投訴問題處理報(bào)告、銷貨退回折讓證明單等是否與帳載金額相符；3． 收款通知單所載折讓、折扣是否屬實(shí)，是否經(jīng)授權(quán)的相關(guān)主管核準(zhǔn)；4． 審查何類客戶退貨較多，有無特殊原因；5． 退貨是否按規(guī)定記帳，是否按規(guī)定扣績(jī)效獎(jiǎng)金；6． 審查退貨原因，理賠是否合理，有無核準(zhǔn)程序，對(duì)于退貨理賠案件，有否檢討改進(jìn)。（四） 審查重點(diǎn)及程序獲取客戶投訴問題處理報(bào)告等資料作如下審查：2． 客戶投訴案件發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)部門有否填寫“客戶投訴問題處理報(bào)告”，并知會(huì)相關(guān)部門辦理調(diào)查、勘察工作，以確定責(zé)任的歸屬；3． 客戶投訴案件是否按規(guī)定期限處理完畢；4． 客戶投訴責(zé)任確定后，是否依規(guī)定作行政處分或罰扣獎(jiǎng)金；5． 對(duì)客戶申訴案件，是否迅速處理答復(fù)，客戶所提意見，是否分類統(tǒng)計(jì)并分析檢討，以作為今后改進(jìn)的參考。（二） 審查重點(diǎn)及程序獲取發(fā)票、作廢發(fā)票、出貨單等資料作如下審查：2． 審查已出貨的出貨單是否均已開具發(fā)票；3． 出貨單未開發(fā)票的，是否于預(yù)收貨款時(shí)即已開立；4． 發(fā)票開具的品名、數(shù)量與定單（合約）、出貨單內(nèi)容是否相符；5． 發(fā)票存根聯(lián)與客戶收?qǐng)?zhí)聯(lián)是否一致；6． 審查是否有預(yù)開發(fā)票（未收款）而虛列銷貨收入的情形；7． 檢查發(fā)票作廢的理由是否適當(dāng)。（二） 審查重點(diǎn)及程序獲取價(jià)目表、訂貨單（合同）、應(yīng)收帳款對(duì)帳單等資料作如下審查：1． 底價(jià)的訂定是否考慮成本及市價(jià)或同業(yè)公布的參考價(jià)；2． 底價(jià)下跌是否合理；3． 售價(jià)低于底價(jià)是否獲授權(quán)核準(zhǔn)；4． 售價(jià)低于底價(jià)的理由是否充分；5． 核對(duì)業(yè)務(wù)部門定期報(bào)準(zhǔn)的銷售價(jià)目表與實(shí)際收款的單價(jià)是否相符；6． 應(yīng)收帳款對(duì)帳單所載收款內(nèi)容是否異常，有差異時(shí)，其差異原因是否合理。（二） 審查重點(diǎn)及程序獲取客戶資料卡、客戶信用申請(qǐng)表、客戶辦理不動(dòng)產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔(dān)保資料等，作如下審查：1． 客戶信用資料是否建卡，是否填注財(cái)務(wù)及信用狀況；2． 是否設(shè)卡登記有關(guān)賒帳情形，是否有超過授信額度情況；3． 客戶信用總額的擬定，是否考慮信用、擔(dān)保與抵押額度；4． 對(duì)于信用不良或曾遭退票等不良記錄的客戶或擔(dān)保人，是否變更交易形式或變更信用額度；5． 抵押權(quán)設(shè)定，是否取得他項(xiàng)權(quán)利證明書正本資料并辦理有關(guān)法定手續(xù)；6． 賒銷客戶是否填妥擔(dān)保契約書，是否至少每年重新辦理對(duì)保工作，并由第三者每半年對(duì)保一次。3． 實(shí)際銷售與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價(jià)差有無查明原因，并作出適當(dāng)?shù)挠涗浐驼{(diào)整。銷售預(yù)算是否考慮公司現(xiàn)有市場(chǎng)占有率和目標(biāo)市場(chǎng)占有率，是否考慮供貨能力等因素；（2） 銷售預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。第十九條 銷售預(yù)算（計(jì)劃）業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的1． 了解銷售預(yù)算（計(jì)劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實(shí)可靠；2． 核查銷售預(yù)算是否與市場(chǎng)需求和供貨能力相配合，市場(chǎng)需求變化后，是否調(diào)整銷售預(yù)算；3． 銷售預(yù)算是否確實(shí)執(zhí)行，差異原因是否查明。（三） 審查的方式對(duì)上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，可用兩種方式同時(shí)或選用一種進(jìn)行：1． 邏輯評(píng)價(jià)，就是以銷貨業(yè)務(wù)的某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實(shí)際制訂的相應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)，找出其邏輯缺陷；2． 符合性測(cè)試，它可選用帳務(wù)追索和實(shí)務(wù)追索兩種方法。第十八條 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一） 銷貨內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括：1． 市場(chǎng)及銷貨預(yù)測(cè)制度2． 銷售預(yù)算計(jì)劃管理制度3． 客戶信用評(píng)估制度4． 銷貨合同和訂貨記錄制度（臺(tái)帳制度）5． 銷貨發(fā)票和結(jié)算制度6． 發(fā)貨記錄和送貨回單制度7． 銷貨退回和折讓制度8． 積極推銷處理呆滯積壓貨物制度9． 銷貨管理報(bào)告及銷貨分析制度主要內(nèi)部控制制度控制要點(diǎn)參見附錄。3. 檢查有無應(yīng)予處理而未處理，長(zhǎng)期掛帳的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。（二） 審計(jì)重點(diǎn)與程序獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報(bào)廢明細(xì)表，作如下審查：1. 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)帳、總帳金額核對(duì)相符。，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與商品銷售成本是否相符。，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、列于資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”等類似登記簿進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對(duì)一致。、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項(xiàng)，抽查若干在途貨物項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。7. 檢查存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備狀況及其計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。5. 在監(jiān)盤或抽盤存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。3. 如未參與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤：（1）獲取并檢查期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)盤點(diǎn)的可信程度；（2）根據(jù)存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全面盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日的存貨數(shù)量。（二） 審計(jì)程序1. 核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。審查程序是先審查出售的貨物是緊俏稀缺，還是多余積壓；其次，了解購(gòu)進(jìn)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和用途；再次，檢查其出售價(jià)格，是否低于或超過規(guī)定同類貨物的價(jià)格，如削價(jià)出售，有無經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。審查出售憑證，并與發(fā)貨記錄核對(duì)是否相符。重點(diǎn)應(yīng)審查對(duì)雙方簽訂的委托加工合同，發(fā)出加工貨物的品種、質(zhì)量和數(shù)量，發(fā)貨與收貨記錄，加工費(fèi)的支付，多余貨的退回。首先檢查發(fā)料憑證與帳簿發(fā)貨記錄是否相符；其次，查核成本結(jié)轉(zhuǎn)，有無錯(cuò)漏；再次，查核其實(shí)際用量，有無多余貨退回，如有多余貨退回，應(yīng)作調(diào)整。，檢查退貨與折讓的原因是否真實(shí)，進(jìn)貨退出和折讓的收回記錄和回單是否相符，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，退貨與折讓款是否已經(jīng)收妥，特別注意審查有無隱匿賠款、罰金、退款等情況。，并經(jīng)檢驗(yàn)合格已發(fā)領(lǐng)用部門使用或售賣而仍未列帳及付款等情形，如有應(yīng)查明原因。、合約、憑證，查證應(yīng)付帳款余額是否正確。9. 依據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)表核對(duì)明細(xì)帳、總帳是否相符。8. 預(yù)付貨款和預(yù)付費(fèi)用入帳、轉(zhuǎn)銷、收回及調(diào)整時(shí)所應(yīng)附的原始憑證是否經(jīng)核準(zhǔn)，內(nèi)容是否正常。7. 有關(guān)銀行結(jié)匯、海關(guān)報(bào)關(guān)、支付保險(xiǎn)公司、船運(yùn)公司等預(yù)付款項(xiàng)與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及合約是否相符，制定標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，計(jì)費(fèi)方式是否合理。5. 出納付款是否根據(jù)會(huì)計(jì)部門填制的傳票（記帳憑證）簽發(fā)支票，簽發(fā)支票是否劃線，并在發(fā)票人簽章處加蓋“禁止背書轉(zhuǎn)讓”戳記。3. 國(guó)外進(jìn)口采購(gòu)是否根據(jù)報(bào)關(guān)資料辦理結(jié)匯手續(xù)。（二） 審查重點(diǎn)與程序獲取請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、傳票（記帳憑證）、應(yīng)付帳款明細(xì)帳（表）等，作如下審查：1. 財(cái)會(huì)部門是否依內(nèi)部稽核規(guī)定，詳細(xì)審查商品貨物采購(gòu)付款所有的憑證。7. 領(lǐng)貨量異常時(shí)，有否查明原因，對(duì)于已領(lǐng)貨未辦手續(xù)的，或已辦手續(xù)未提領(lǐng)的，有無追蹤控制。5. 供應(yīng)商送貨時(shí)是否均適時(shí)開立驗(yàn)收單實(shí)施品質(zhì)檢驗(yàn)，以確保貨物品質(zhì)。3. 供應(yīng)商交運(yùn)商品貨物時(shí)，應(yīng)該對(duì)送貨單、發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，與請(qǐng)購(gòu)單內(nèi)容核對(duì)無誤后辦理收驗(yàn)貨手續(xù)。（二） 審查重點(diǎn)與程序獲取驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)貨單、商品（貨物）管制卡、安全檢查日?qǐng)?bào)表等，作如下審查：1. 商品（貨物）的儲(chǔ)存，是否依類別分存各庫(kù)（罐）或分檔保存，各庫(kù)（檔）是否分設(shè)，各倉(cāng)（檔）是否設(shè)分區(qū)貨架并分格編號(hào)，編號(hào)是否清晰有系統(tǒng)規(guī)則，收貨及發(fā)貨是否便捷。（二） 審查重點(diǎn)與程序獲取采購(gòu)合同、交貨異常報(bào)告單、索賠處理單等，作如下審查：1. 查明延期交貨的購(gòu)貨是否按合約規(guī)定罰款；2. 所交貨物品質(zhì)、規(guī)格與合約不符，但可使用或售賣，如因急需，免予驗(yàn)收使用，有否經(jīng)有關(guān)主管事前認(rèn)可，是否按扣款或減價(jià)處理；3. 如因檢驗(yàn)不合退回更換，或因故申請(qǐng)延期交貨，有否事先報(bào)請(qǐng)公司有關(guān)主管同意，并依合約確定逾期罰款或其他處理辦法；4. 因供應(yīng)商違約另行采購(gòu)，而超出原采購(gòu)價(jià)損失部分，其差額如按合約應(yīng)由原訂合約供應(yīng)商負(fù)責(zé)，如未付款是否辦理扣款或處理文件；5. 供應(yīng)商發(fā)生違約或索賠案件，是否將此情形錄入供應(yīng)商資料卡，以避免此類事件重復(fù)發(fā)生；6. 逾期已久而尚未交貨的合約，應(yīng)逐一查核其原因；7. 違約扣款是否列入跟催，會(huì)計(jì)是否列帳，有無變價(jià)相抵銷其他科目。（二） 審查重點(diǎn)與程序1. 供貨單位未及時(shí)發(fā)貨，或貨不對(duì)路，或發(fā)錯(cuò)了收貨地；2. 貨物在運(yùn)輸途中被盜竊、丟失、挪用，造成貨物損失；3. 貨物運(yùn)達(dá)后，長(zhǎng)期未驗(yàn)收入庫(kù)，造成貨物質(zhì)量損失，如霉?fàn)€變質(zhì)等。2. 貨物采購(gòu)成本未按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)或比例攤?cè)敫鞣N貨物，而是任意進(jìn)行分配等；3. 貨物采購(gòu)價(jià)格偏離訂價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格，它可能意味采購(gòu)人員故意抬高進(jìn)價(jià)，從供貨方索賄受賄等；4. 貨物采購(gòu)成本計(jì)算不正確，如企業(yè)或者少列貨物成本，或者多列貨物成本。相反，也可能將應(yīng)列入的項(xiàng)目未列入。第十條 采購(gòu)成本業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的：采購(gòu)成本構(gòu)成項(xiàng)目的合規(guī)性、采購(gòu)費(fèi)用分配比例的合理性、采購(gòu)價(jià)格的合法性和采購(gòu)成本計(jì)算方法的科學(xué)性。第九條 驗(yàn)收業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的1. 了解驗(yàn)收業(yè)務(wù)的驗(yàn)收程序是否符合規(guī)定、有效、合理；2. 查明是否存在如下現(xiàn)象：（1） 貨物已經(jīng)到達(dá)而長(zhǎng)期未驗(yàn)收入庫(kù)，使貨物沒有實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理；（2） 貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而仍然保留在采購(gòu)帳戶上；（3） 由于驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，使實(shí)際購(gòu)入貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量和規(guī)格、單價(jià)與合同不符，或者不符合經(jīng)營(yíng)管理需要，導(dǎo)致長(zhǎng)期積壓；（4） 由于驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，使實(shí)際購(gòu)入貨物的品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、單價(jià)與發(fā)貨票不符，導(dǎo)致帳實(shí)不符、虛假長(zhǎng)余或短缺。第八條 采購(gòu)業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的1. 審查采購(gòu)詢價(jià)、招標(biāo)、議價(jià)、比價(jià)等方式的決定是否合理，并依規(guī)定程序辦理；2. 評(píng)估采購(gòu)業(yè)務(wù)手續(xù)或程序是否合理。第七條 貨物采購(gòu)合同簽約業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的：以國(guó)家《合同法》和集團(tuán)《合同管理辦法》等為依據(jù)，檢查評(píng)價(jià)采購(gòu)合同的適用性、合法性和執(zhí)行情況。第六條 請(qǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)處理的審查（一） 審查目的1. 了解請(qǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)是否依規(guī)定辦理；2. 審核請(qǐng)購(gòu)是否與預(yù)算符合，并依授權(quán)權(quán)限核準(zhǔn)；3. 請(qǐng)購(gòu)內(nèi)容是否作出良好的臺(tái)帳登記控制。2. 實(shí)際請(qǐng)購(gòu)是否與采購(gòu)預(yù)算相配合，并嚴(yán)格控制；是否機(jī)動(dòng)配合銷貨和管理使用及庫(kù)存而作出適當(dāng)調(diào)整。（二） 審查重點(diǎn)與程序獲取請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)預(yù)算表、銷貨預(yù)算表和購(gòu)銷存計(jì)劃表作如下審查：1. 預(yù)算編制審查（1） 采購(gòu)預(yù)算的編制是否與銷貨（需用）預(yù)算相配合銜接。前者是按貨物購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評(píng)價(jià)貨物采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際缺陷，詳見第4 號(hào)指南；后者是順著企業(yè)正在進(jìn)行的采購(gòu)業(yè)務(wù)，跟蹤采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實(shí)行，從而發(fā)現(xiàn)其實(shí)際缺陷。（二） 審查的重點(diǎn)內(nèi)容1． 檢查采購(gòu)計(jì)劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況；2． 檢查、評(píng)價(jià)采購(gòu)合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3． 檢查、評(píng)價(jià)采購(gòu)所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工情況；4． 檢查、評(píng)價(jià)采購(gòu)業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄等各環(huán)節(jié)；5． 檢查、評(píng)價(jià)貨物購(gòu)進(jìn)會(huì)計(jì)核算控制，查明是否經(jīng)常進(jìn)行帳簿登記和核對(duì)。第四條 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一） 采購(gòu)內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括：1． 計(jì)劃預(yù)算管理制度；2． 采購(gòu)制度；3． 采購(gòu)與驗(yàn)收制度；4． 發(fā)貨制度；5． 儲(chǔ)存保管制度；6． 進(jìn)貨憑證和付款管理制度；7． 調(diào)撥與退料制度；8． 貨物收、發(fā)、結(jié)存設(shè)帳控制制度；9． 貨物收發(fā)憑證連續(xù)編號(hào)、復(fù)寫紙?zhí)讓懸约疤钪苽鬟f管理制度；10． 消防安全及保險(xiǎn)制度；11． 采購(gòu)管理報(bào)告及采購(gòu)分析制度等。第二條 本指南所稱商貿(mào)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)，是指財(cái)務(wù)審計(jì)部對(duì)集團(tuán)及各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營(yíng)公司等獨(dú)立企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部各相對(duì)獨(dú)立的成本中心、利潤(rùn)中心所從事的商品物資（不包括固定資產(chǎn)）的采購(gòu)、儲(chǔ)運(yùn)、驗(yàn)收、入庫(kù)和銷售、發(fā)運(yùn)、收付款、帳務(wù)處理等各個(gè)控制環(huán)節(jié)和控制功能、程序、記錄等各控制手段的有效性、真實(shí)性、合理性和合法性等影響財(cái)會(huì)控制的事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。第十六條 本規(guī)范由財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋和修改。凡需將審計(jì)檔案借出審計(jì)中心或要求出具審計(jì)檔案證明的，應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)部主任或集團(tuán)總裁審批。第十四條 積極開展審計(jì)檔案的利用工作，根據(jù)需要編制適用的檢索工具和參考材料，做到迅速、準(zhǔn)確地查找和利用案卷。審計(jì)案卷排列方法應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，前后保持一致，不可任意變動(dòng)。審計(jì)檔案的保管期限應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目審計(jì)案卷的保存價(jià)值確定，分為永久（20 年以上）、長(zhǎng)期（5 至20 年）和短期（5 年及其以下）三種。第十條 審計(jì)項(xiàng)目一經(jīng)實(shí)施，立卷責(zé)任人即應(yīng)及時(shí)搜集本項(xiàng)目的文件材料；審計(jì)終結(jié)時(shí)，立卷責(zé)任人應(yīng)對(duì)本審計(jì)項(xiàng)目形成的全部文件材料進(jìn)行整理、鑒別和取舍，并按立卷的辦法和規(guī)則進(jìn)行組卷，經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)部主任復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行案卷的編目和裝訂。每一審計(jì)項(xiàng)目在簽發(fā)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定后一個(gè)月內(nèi)立卷，跨年度的審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。第七條 不歸入審計(jì)檔案的文件材料是：（一） 與具體審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)的行政文書及審計(jì)綜合管理文書；（二） 未用作審計(jì)依據(jù)，或未經(jīng)核實(shí)的證明性材料；（三） 審計(jì)所依據(jù)的法規(guī)、政策文件中的無關(guān)條款及其他參考材料；（四） 其他不應(yīng)歸入審計(jì)檔案的文件材料