【正文】 檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。抽取收款憑證：(1)核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶(hù)的日期和金額是否相符；(2)核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；(3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；(5)核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)售發(fā)票是否一致。56. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過(guò)上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。55. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：(l)檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；(2)公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對(duì)被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過(guò)限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；(3)融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；(4)利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出；(5)實(shí)收資本是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。(2)對(duì)于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度：①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符；②抽取若干直接人工(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。(4)抽查工資單，從中選取不同類(lèi)型員工，檢查：①員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；②員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確；③實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄(或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告)與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡(或產(chǎn)量記錄)是否相符；④員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：(1)成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤(pán)存表中的數(shù)量是否一款；(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。制造費(fèi)用測(cè)試。(2)采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗和總成本，與有美成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)飛單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無(wú)變更。53. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：(1)是否建立成本核算與管理制度，成本開(kāi)支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；(2)成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)隨意更改；(3)各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；(4)是否定期盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)倉(cāng)儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：(1)大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度；(2)存貨的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入賬；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)賬并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；(4)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好；(6)是否建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。審核與所抽取購(gòu)貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、付款結(jié)算憑證、記賬憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)賬與總賬。抽取收款憑證，作如下檢查：(l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；(2)收到貨款是否開(kāi)具收款收據(jù)；(3)是否定期核對(duì)記賬、過(guò)賬和送存銀行的金額；(4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；(5)是否定期與顧客對(duì)賬。抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。49. 審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí) 含 義B 期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符G 與總賬核對(duì)相符S 與明細(xì)賬核對(duì)相符T/B 與試算平衡表核對(duì)相符F/S 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符α 與原始憑證核對(duì)相符γ 與文件依據(jù)核對(duì)相符C 已發(fā)詢(xún)證函已收回詢(xún)證函∧ 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤▲ 重點(diǎn)符號(hào)* 備注1** 備注2N/A 無(wú)此情況，不適用50. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷(xiāo)售與收款循環(huán)抽取銷(xiāo)售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；(2)檢查銷(xiāo)售合同、賒銷(xiāo)是否經(jīng)核準(zhǔn)；(3)核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷(xiāo)售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；(4)檢查銷(xiāo)售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)；(5)復(fù)核銷(xiāo)售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；(6)從銷(xiāo)售發(fā)票追查至銷(xiāo)售記賬憑證或銷(xiāo)售記賬憑證匯總表；(7)從銷(xiāo)售記賬憑證或銷(xiāo)售記賬憑證匯總表追查至總分類(lèi)賬及明細(xì)分類(lèi)賬。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。(七)對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，主要應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并對(duì)其工作作出合理安排。重要性水平通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。(五)審計(jì)小組組成及人員分工要求在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長(zhǎng)合理分工。特別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如存貨監(jiān)盤(pán)、函證等)何時(shí)實(shí)施。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等。(三)重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。例如，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，來(lái)決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。48. 審計(jì)總體計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：(一)被審計(jì)單位的基本情況主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會(huì)計(jì)政策的選用及其變動(dòng)情況；以前年度審計(jì)情況等。⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)問(wèn)性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入本年所得稅。③檢查企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。(2)審計(jì)程序①核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對(duì)是否相符。(2)審計(jì)程序①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)處理是否正確；②對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證；③驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②抽查大額營(yíng)業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營(yíng)業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②抽查大額營(yíng)業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營(yíng)業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長(zhǎng)期投資的審計(jì)結(jié)合起來(lái)，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；③驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；③對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷(xiāo)方法在前后期是否保持一致，攤銷(xiāo)金額是否正確；⑤驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②將本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。⑤驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。③制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證；必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。(2)審計(jì)程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬；對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、