【正文】
總之, 實際 研究證實, 以 ABCEVA整合系統(tǒng)形 式 存在 的財政業(yè)績 和成本系統(tǒng)的整合,將幫助制造企業(yè) 制定更為 有效的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。 根據(jù) 實施 應用的結果 ,各 管理者也改變了某些企業(yè)政策。 在 實際 研究中,每家公司的管理者對 ABCEVA整合系統(tǒng)的可靠性和完整性表示非常滿意。 此外,結果顯示 ABC系統(tǒng)盡管 能夠計算 作業(yè)成本 ,若單獨使用將表現(xiàn)出缺陷,尤其當資本投資有相當大的差異時。 這些研究結果證實傳統(tǒng)的會計 成本 系統(tǒng)經(jīng)常提供不精確 、 不完全和不可靠的成本信息。至于 Y公司,與根據(jù)直接人工時數(shù)簡單分配產(chǎn)品成本的 TCA系統(tǒng)相比, ABCEVA整合系統(tǒng)中的 ABC能夠精確地追蹤生產(chǎn)成本。 總結 分析表明,尤其在產(chǎn)品不同、制造技術和設備多樣化、資本成本高的情況下,ABCEVA整合系統(tǒng) 能 提供 更 可靠的成本信息。因為馬達和馬達零件產(chǎn)品的經(jīng)濟增加值只有輕微 的 負數(shù),經(jīng)理相信 小幅度提高產(chǎn)品 價格 , 將使馬達和馬達零件產(chǎn)品成為價值創(chuàng) 造 者。 對 在 TCA系統(tǒng)下計算得到的數(shù)據(jù) 和 ABC系統(tǒng)下被 認為能產(chǎn)生高效益的馬達和馬達零件產(chǎn)品實際上 卻 沒能創(chuàng)造任何經(jīng)濟價值的事實, Y公司的管理層感到特別驚奇。最大的 變動 (與 ABC系統(tǒng)下相比較 )表現(xiàn)在破碎機產(chǎn)品 (高出 + %),而最少的 變動 表現(xiàn)在控制零件產(chǎn)品 (高出 +%)。 表 5和表 6顯示此分析結果。付給這些員工 的 高薪金就是 導致 Y公司相對高的 營業(yè)成本 的原因。擁有定制產(chǎn)品 (例如馬達和發(fā)電器 )的 Y公司,其業(yè)務需要相對高要求的工程設計、產(chǎn)品規(guī)格和管理。 同 X公司分析, 1998年, Y公司成本通過比較如表 4所顯示的直接費用 (直接人工和直接材料 )、 營業(yè)成本 (作業(yè)成本 )和資本成本的比例加以評估。 此外,他們考慮了無 經(jīng)濟 利潤的低 產(chǎn)量 產(chǎn)品的 外 購政策 (例如組合應用平臺軟件和混和零件 )。了解到覆蓋物產(chǎn)品是唯一創(chuàng)造經(jīng)濟價值的產(chǎn)品,他們考慮加大對這個產(chǎn)品的市場力度。 當使用 ABCEVA整合系統(tǒng)所產(chǎn)生的結果呈現(xiàn)在 X公司管理層時,他們感到很驚訝。從這些可以得出, ABC系統(tǒng) 下, 將資本成本隨意分配 到 產(chǎn)品 ,所得到的 成本信息 是 不精確的。然而,所有產(chǎn)品的成本差異 程度是 不一致的。 表 2和表 3顯示了 分析 結果。另外, X公司要求相對多的流動資本以 支持 豐富的產(chǎn)品種類。 表 1 x公司的成本分析 千美元 直接成本 營業(yè)成本 資本成本 總成本 1664 829 326 2819 % % % % 資本成本占 %,占 X公司總成本 的一部分 。 X 公司的數(shù)據(jù)分析 13 X公司的數(shù)據(jù)從它的成本結構的 分析 開始。 按照所述的方法學部分,例如生產(chǎn) 量 、產(chǎn)品大小,產(chǎn)品的復雜性、材料耗費和配置 各因素 將可能 扭曲成本信息。 TCA和 ABC系統(tǒng)的本質導致資本成本的任意分派。 3 成本核算系統(tǒng)的比較 實際應用 研究期間,為了 識別 因資本成本的任意分派可能導致 成本信息 扭曲的各因素,將運用三個成本核算系統(tǒng) (TCA、 ABC和 ABCEVA整合系統(tǒng) )分 別 得到每家公司的成本信息。公司部分產(chǎn)品直接銷售給最終消費者,而剩下的產(chǎn)品在獨立經(jīng)銷商幫助下銷售。這公司的絕大多數(shù)業(yè)務在電子設備制造領域,他們的主要產(chǎn)品是馬達 、 馬達零件 、 破碎機和控制零件 。首先,新投資者不滿意于 目前生產(chǎn)的 產(chǎn)品所帶來的收益率,這給管理層施加了壓力 ; 其次,為 開展對 整體利潤 有 最大 促進作用 的 經(jīng)營 活動,管理層嘗試開發(fā) 能產(chǎn)生 豐厚利潤的產(chǎn)品。投資者首先關心財政業(yè)績,而不是每日的政策制定。在 90世紀中期,一個投資集團從已經(jīng)退休的前所有者那購買了此公司。 1 X 公司 X公司,位于匹茲堡,賓夕法尼亞,是一家大約有 30名員工的小制造企業(yè)。根據(jù)直接人工小時分配 各費用至 各產(chǎn)品 線 。所以, 下文中 他們被稱為 X公司和 Y公司。 運用作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值的具體應用:小制造企業(yè) 12 本部分 將闡述兩家小制造企業(yè)中, 被 建議使用的 ABCEVA整合系統(tǒng)的實施情況。 然而 ABC系統(tǒng) 未對 資本成本加以考慮,隨意分配資本成本 將導致 信息失真 情況的出現(xiàn)。諸如產(chǎn)品 生產(chǎn)量 、 規(guī)格 、復雜性、材料和 配置等 的差異性因素往往扭曲成本信息 (Cooper 1988),因此,應仔細地 分析 可能導致資本分配扭曲的這些因素。 為使一般 制造企業(yè) 認同 ABCEVA整合系統(tǒng)價值 并在此方面 達到一致結論 ,下文 將對這些研究結果進行比較。這種“親身參與” 方法使管理者能更好地了解 并認同整合系統(tǒng)的可行性 。 第四階段,分析收集的數(shù)據(jù)。 Needy, 1999c)(此方法學的發(fā)展是為了更高效地實施小企業(yè)環(huán)境下 ABCEVA整合系統(tǒng),欲了解關于其更詳細的信息,感興趣的讀者可參考引文。 Needy, 1999。 Needy, 1999a。 第二階段, 在成本會計系統(tǒng)下, 單獨 執(zhí)行 特別設計的 ABCEVA整合系統(tǒng)。 系統(tǒng) 設計階段的準備 工作中 , 提供各 管理者 整合 作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值 的文件及成功實施 整合法 的 公司案例 ,各 管理者已經(jīng)熟悉了 ABCEVA整合系統(tǒng)。 實際研究 的執(zhí)行有四個主要階段:系統(tǒng)設計、系統(tǒng)執(zhí)行、數(shù)據(jù)搜集和數(shù)據(jù)分析。 本文注重 分析 在 傳統(tǒng)成本會計和一般的 ABC系統(tǒng) 下 導致產(chǎn)品成本信息扭曲的各因素 、 證明在 ABCEVA整合系統(tǒng) 中 產(chǎn)品成本信息 更具有 可靠 性 。整合系統(tǒng)中的 ABC注重經(jīng)營成本 ,經(jīng)濟增加值注重資本成本 ,而這個企業(yè) 戰(zhàn)略管理整合系統(tǒng) 卻 能估算在產(chǎn)品生產(chǎn)、 工作 或者服務過程中發(fā)生的所有費用。 Roztocki amp。 Cooper amp。近年來,不少專家提出將作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值結合使用, 形成 一個成本核算和業(yè)績評價的整合系統(tǒng) (Hubbell, 1996a。 傳統(tǒng)上, ABC和 EVA方法 被單獨 使用。 關鍵字 作業(yè)成本法;經(jīng)濟增加值;戰(zhàn)略管理 引言 在 當今的企業(yè)環(huán)境 下 ,面對國內(nèi)和全球市場上劇烈的競爭,為了增強他們的 市場能力,許多制造企業(yè)實施戰(zhàn)略管理工具。 在同種 資本成本分配 方法下, 使用 案例的 數(shù)據(jù), 研究可能造成 產(chǎn)品費用扭曲的情況 。此外,兩家小公司 的研究結果表明 當資本 成本分 配 存在 差異時, 運用 整合系統(tǒng)獲得的成本信息的可靠性將極大地提高。The highest distortion in product cost between the TCA and ABCEVA systems was observed in Company Y, which had the higher operating costs. In the case of Company Y, the ABC ponent of the Integrated ABC EVA System was able to trace operating cost accurately, pared to the TCA system which simply allocated operating cost based on direct labor hours. 5 CONCLUSIONS The findings for both panies are highly similar. These findings confirm that traditional accounting systems often provide inaccurate、 inplete and unreliable cost information. Arbitrary allocation of operating and capital costs may often lead to distortions in product cost. Furthermore, the results suggest that the ABC system alone, though able to manage operating expenses and shows deficiencies, especially when capital investments are substantially diverse. When capital investments are substantially diverse (because of variation in production volume, technology, setups, materials or product plexity, for example), the ABC system is no longer a reliable strategic management tool for successful decision–making. The managers of each pany in the field study expressed great satisfaction with the reliability and pleteness of the Integrated ABCEVA System. They regarded the System as a very useful strategic managerial tool. As a result of this implementation, the managers also changed certain corporate policies. These changes included adjustments in product costing、 marketing strategies and perception of customer profitability. Overall, this field study demonstrated that the integration of a costing system with a financial performance measure in the form of Integrated ABCEVA System will help manufacturing panies make an effective longterm business strategy. 10 譯 文 作為戰(zhàn)略管理工具的作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值 的 整合 研究 Narcyz Roztocki紐約州立大學 摘 要 本文 針對 兩家小制造公司的作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值整合系統(tǒng)的 應用進行案例分析 。 Needy, 1999c). The ABC ponent of this integrated system would focus on operating expenses while the