【正文】 他們認(rèn)為 ABCEVA整合系統(tǒng)是一個(gè)非常有用的戰(zhàn)略管理工具。在 參與研究的 公司中， X公司不僅 具有 更高的資本成本，而且產(chǎn)品 差異最大， 結(jié)果表明在 ABC系統(tǒng) 和 ABCEVA整合系統(tǒng)間 存在 相對嚴(yán)重的產(chǎn)品成本扭曲 ； Y公司 的產(chǎn)品作業(yè)成本更高 ， TCA和 ABCEVA整合系統(tǒng)間 存在最嚴(yán)重的 產(chǎn)品 成本扭曲。 表 5 產(chǎn)品成本信息 千美元 產(chǎn)品 TCA ABC ABCEVA 15 馬達(dá)和馬達(dá)零件 破碎機(jī) 1839 1261 2348 1324 2528 1437 控制零件 混合零件 655 1445 554 974 590 1041 總計(jì) 5200 5200 5596 表 6 考慮資本成本后的產(chǎn)品信息變化 產(chǎn)品 TCA to ABCEVA ABC to ABCEVA 馬達(dá)和馬達(dá)零件 破碎機(jī) + % + % + % + % 控制零件 混合零件 % % + % + % 總計(jì) + % + % 同理 ， ABCEVA整合系統(tǒng) 由于 考慮 了 資本成本 ，計(jì)算得出的 總產(chǎn)品成本 較 TCA或 ABC系統(tǒng)下 所估計(jì) 的高出 %， 再次說明根據(jù)不同產(chǎn)品，成本 變動(dòng) 是不一致的。 Y 公司的數(shù)據(jù)分析 Y公司的數(shù)據(jù)從它的成本結(jié)構(gòu)的 分析 開始。將資本成本增加到 在 ABC系統(tǒng) 下 得出的產(chǎn)品成本后，成本最大的 變動(dòng) 在覆蓋物 產(chǎn)品 中體現(xiàn)出來 (高出+%)，而最小 變動(dòng) 在組合應(yīng)用平臺(tái)軟件產(chǎn)品 中體現(xiàn) (高出 + %)。 1998年， X公司的總成本 評估 是通過比較如表 1顯示的直接成本 (直接人工和直接材料 )、營業(yè)成本 (作業(yè)成本 )和資本成本的百分比 加以評估的 。為 實(shí)現(xiàn) 成本控制和利潤規(guī)劃的目標(biāo)， Y公司的管理層對運(yùn)用 ABCEVA整合系統(tǒng) 極 感興趣。在研究之時(shí)，公司由前副總裁經(jīng)營，他由三人管理集團(tuán)支持。公司的管理層希望他們的公司名稱保持匿名。 針對每家公司，數(shù)據(jù) 經(jīng)過 分析 后 產(chǎn)生 了不同結(jié)論 。 Roztocki, Valenzuela, Porter, Monk, amp。 方法論 本文選擇實(shí)際應(yīng)用 作為主要研究方法。 Hubbell, 1996b。 本文將論述造成資本成本分配差異及 導(dǎo)致成本信息扭曲 的各因素 。 Cooper amp。 strategic management Introduction In today’s business environment, many manufacturing panies are facing a fierce petition in domestic and global markets implementing strategic management tools, in order to increase their petitiveness. ActivityBased Costing (ABC) and Economic 2 Value Added（ EVA） are two such examples of these strategic management tools. Traditionally, ABC and Economic Value Added methods have been used separately. ABC has been used as a costing system, mainly to improve operating efficiency。The highest distortion in product cost between the TCA and ABCEVA systems was observed in Company Y, which had the higher operating costs. In the case of Company Y, the ABC ponent of the Integrated ABC EVA System was able to trace operating cost accurately, pared to the TCA system which simply allocated operating cost based on direct labor hours. 5 CONCLUSIONS The findings for both panies are highly similar. These findings confirm that traditional accounting systems often provide inaccurate、 inplete and unreliable cost information. Arbitrary allocation of operating and capital costs may often lead to distortions in product cost. Furthermore, the results suggest that the ABC system alone, though able to manage operating expenses and shows deficiencies, especially when capital investments are substantially diverse. When capital investments are substantially diverse (because of variation in production volume, technology, setups, materials or product plexity, for example), the ABC system is no longer a reliable strategic management tool for successful decision–making. The managers of each pany in the field study expressed great satisfaction with the reliability and pleteness of the Integrated ABCEVA System. They regarded the System as a very useful strategic managerial tool. As a result of this implementation, the managers also changed certain corporate policies. These changes included adjustments in product costing、 marketing strategies and perception of customer profitability. Overall, this field study demonstrated that the integration of a costing system with a financial performance measure in the form of Integrated ABCEVA System will help manufacturing panies make an effective longterm business strategy. 10 譯 文 作為戰(zhàn)略管理工具的作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值 的 整合 研究 Narcyz Roztocki紐約州立大學(xué) 摘 要 本文 針對 兩家小制造公司的作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合系統(tǒng)的 應(yīng)用進(jìn)行案例分析 。 傳統(tǒng)上， ABC和 EVA方法 被單獨(dú) 使用。整合系統(tǒng)中的 ABC注重經(jīng)營成本 ,經(jīng)濟(jì)增加值注重資本成本 ，而這個(gè)企業(yè) 戰(zhàn)略管理整合系統(tǒng) 卻 能估算在產(chǎn)品生產(chǎn)、 工作 或者服務(wù)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用。 第二階段， 在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)下， 單獨(dú) 執(zhí)行 特別設(shè)計(jì)的 ABCEVA整合系統(tǒng)。 第四階段，分析收集的數(shù)據(jù)。 然而 ABC系統(tǒng) 未對 資本成本加以考慮，隨意分配資本成本 將導(dǎo)致 信息失真 情況的出現(xiàn)。 1 X 公司 X公司，位于匹茲堡，賓夕法尼亞，是一家大約有 30名員工的小制造企業(yè)。這公司的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)在電子設(shè)備制造領(lǐng)域，他們的主要產(chǎn)品是馬達(dá) 、 馬達(dá)零件 、 破碎機(jī)和控制零件 。 按照所述的方法學(xué)部分，例如生產(chǎn) 量 、產(chǎn)品大小，產(chǎn)品的復(fù)雜性、材料耗費(fèi)和配置 各因素 將可能 扭曲成本信息。 表 2和表 3顯示了 分析 結(jié)果。了解到覆蓋物產(chǎn)品是唯一創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品，他們考慮加大對這個(gè)產(chǎn)品的市場力度。付給這些員工 的 高薪金就是 導(dǎo)致 Y公司相對高的 營業(yè)成本 的原因。因?yàn)轳R達(dá)和馬達(dá)零件產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值只有輕微 的 負(fù)數(shù)，經(jīng)理相信 小幅度提高產(chǎn)品 價(jià)格 ， 將使馬達(dá)和馬達(dá)零件產(chǎn)品成為價(jià)值創(chuàng) 造 者。 此外，結(jié)果顯示 ABC系統(tǒng)盡管 能夠計(jì)算 作業(yè)成本 ，若單獨(dú)使用將表現(xiàn)出缺陷，尤其當(dāng)資本投資有相當(dāng)大的差異時(shí)?？傊?實(shí)際 研究證實(shí)， 以 ABCEVA整合系統(tǒng)形 式 存在 的財(cái)政業(yè)績 和成本系統(tǒng)的整合，將幫助制造企業(yè) 制定更為 有效的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。 這些研究結(jié)果證實(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì) 成本 系統(tǒng)經(jīng)常提供不精確 、 不完全和不可靠的成本信息。 對 在 TCA系統(tǒng)下計(jì)算得到的數(shù)據(jù) 和 ABC系統(tǒng)下被 認(rèn)為能產(chǎn)生高效益的馬達(dá)和馬達(dá)零件產(chǎn)品實(shí)際上 卻 沒能創(chuàng)造任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值的事實(shí)， Y公司的管理層感到特別驚奇。擁有定制產(chǎn)品 (例如馬達(dá)和發(fā)電器 )的 Y公司，其業(yè)務(wù)需要相對高要求的工程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品規(guī)格和管理。 當(dāng)使用 ABCEVA整合系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果呈現(xiàn)在 X公司管理層時(shí)，他們感到很驚訝。另外， X公司要求相對多的流動(dòng)資本以 支持 豐富的產(chǎn)品種類。 TCA和 ABC系統(tǒng)的本質(zhì)導(dǎo)致資本成本的任意分派。首先，新投資者不滿意于 目前生產(chǎn)的 產(chǎn)品所帶來的收益率，這給管理層施加了壓力 ； 其次，為 開展對 整體利潤 有 最大 促進(jìn)作用 的 經(jīng)營 活動(dòng)，管理層嘗試開發(fā) 能產(chǎn)生 豐厚利潤的產(chǎn)品。根據(jù)直接人工小時(shí)分配 各費(fèi)用至 各產(chǎn)品 線 。諸如產(chǎn)品 生產(chǎn)量 、 規(guī)格 、復(fù)雜性、材料和 配置等 的差異性因素往往扭曲成本信息 (Cooper 1988)，因此，應(yīng)仔細(xì)地 分析 可能導(dǎo)致資本分配扭曲的這些因素。 Needy, 1999c)(此方法學(xué)的發(fā)展是為了更高效地實(shí)施小企業(yè)環(huán)境下 ABCEVA整合系統(tǒng)，欲了解關(guān)于其更詳細(xì)的信息，感興趣的讀者可參考引文。 系統(tǒng) 設(shè)計(jì)階段的準(zhǔn)備 工作中 ， 提供各 管理者 整合 作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值 的文件及成功實(shí)施 整合法 的 公司案例 ，各 管理者已經(jīng)熟悉了 ABCEVA整合系統(tǒng)。 Ro