【正文】 X 公司的數(shù)據(jù)分析 13 X公司的數(shù)據(jù)從它的成本結(jié)構(gòu)的 分析 開(kāi)始。另外， X公司要求相對(duì)多的流動(dòng)資本以 支持 豐富的產(chǎn)品種類。然而，所有產(chǎn)品的成本差異 程度是 不一致的。 當(dāng)使用 ABCEVA整合系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果呈現(xiàn)在 X公司管理層時(shí)，他們感到很驚訝。 此外，他們考慮了無(wú) 經(jīng)濟(jì) 利潤(rùn)的低 產(chǎn)量 產(chǎn)品的 外 購(gòu)政策 (例如組合應(yīng)用平臺(tái)軟件和混和零件 )。擁有定制產(chǎn)品 (例如馬達(dá)和發(fā)電器 )的 Y公司，其業(yè)務(wù)需要相對(duì)高要求的工程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品規(guī)格和管理。 表 5和表 6顯示此分析結(jié)果。 對(duì) 在 TCA系統(tǒng)下計(jì)算得到的數(shù)據(jù) 和 ABC系統(tǒng)下被 認(rèn)為能產(chǎn)生高效益的馬達(dá)和馬達(dá)零件產(chǎn)品實(shí)際上 卻 沒(méi)能創(chuàng)造任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值的事實(shí)， Y公司的管理層感到特別驚奇。 總結(jié) 分析表明，尤其在產(chǎn)品不同、制造技術(shù)和設(shè)備多樣化、資本成本高的情況下，ABCEVA整合系統(tǒng) 能 提供 更 可靠的成本信息。 這些研究結(jié)果證實(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì) 成本 系統(tǒng)經(jīng)常提供不精確 、 不完全和不可靠的成本信息。 在 實(shí)際 研究中，每家公司的管理者對(duì) ABCEVA整合系統(tǒng)的可靠性和完整性表示非常滿意?？傊?， 實(shí)際 研究證實(shí)， 以 ABCEVA整合系統(tǒng)形 式 存在 的財(cái)政業(yè)績(jī) 和成本系統(tǒng)的整合，將幫助制造企業(yè) 制定更為 有效的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。 根據(jù) 實(shí)施 應(yīng)用的結(jié)果 ，各 管理者也改變了某些企業(yè)政策。 此外，結(jié)果顯示 ABC系統(tǒng)盡管 能夠計(jì)算 作業(yè)成本 ，若單獨(dú)使用將表現(xiàn)出缺陷，尤其當(dāng)資本投資有相當(dāng)大的差異時(shí)。至于 Y公司，與根據(jù)直接人工時(shí)數(shù)簡(jiǎn)單分配產(chǎn)品成本的 TCA系統(tǒng)相比， ABCEVA整合系統(tǒng)中的 ABC能夠精確地追蹤生產(chǎn)成本。因?yàn)轳R達(dá)和馬達(dá)零件產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值只有輕微 的 負(fù)數(shù)，經(jīng)理相信 小幅度提高產(chǎn)品 價(jià)格 ， 將使馬達(dá)和馬達(dá)零件產(chǎn)品成為價(jià)值創(chuàng) 造 者。最大的 變動(dòng) （與 ABC系統(tǒng)下相比較 )表現(xiàn)在破碎機(jī)產(chǎn)品 (高出 + %)，而最少的 變動(dòng) 表現(xiàn)在控制零件產(chǎn)品 (高出 +%)。付給這些員工 的 高薪金就是 導(dǎo)致 Y公司相對(duì)高的 營(yíng)業(yè)成本 的原因。 同 X公司分析， 1998年， Y公司成本通過(guò)比較如表 4所顯示的直接費(fèi)用 (直接人工和直接材料 )、 營(yíng)業(yè)成本 (作業(yè)成本 )和資本成本的比例加以評(píng)估。了解到覆蓋物產(chǎn)品是唯一創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品，他們考慮加大對(duì)這個(gè)產(chǎn)品的市場(chǎng)力度。從這些可以得出， ABC系統(tǒng) 下， 將資本成本隨意分配 到 產(chǎn)品 ，所得到的 成本信息 是 不精確的。 表 2和表 3顯示了 分析 結(jié)果。 表 1 x公司的成本分析 千美元 直接成本 營(yíng)業(yè)成本 資本成本 總成本 1664 829 326 2819 % % % % 資本成本占 %，占 X公司總成本 的一部分 。 按照所述的方法學(xué)部分，例如生產(chǎn) 量 、產(chǎn)品大小，產(chǎn)品的復(fù)雜性、材料耗費(fèi)和配置 各因素 將可能 扭曲成本信息。 3 成本核算系統(tǒng)的比較 實(shí)際應(yīng)用 研究期間，為了 識(shí)別 因資本成本的任意分派可能導(dǎo)致 成本信息 扭曲的各因素，將運(yùn)用三個(gè)成本核算系統(tǒng) (TCA、 ABC和 ABCEVA整合系統(tǒng) )分 別 得到每家公司的成本信息。這公司的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)在電子設(shè)備制造領(lǐng)域，他們的主要產(chǎn)品是馬達(dá) 、 馬達(dá)零件 、 破碎機(jī)和控制零件 。投資者首先關(guān)心財(cái)政業(yè)績(jī)，而不是每日的政策制定。 1 X 公司 X公司，位于匹茲堡，賓夕法尼亞，是一家大約有 30名員工的小制造企業(yè)。所以， 下文中 他們被稱為 X公司和 Y公司。 然而 ABC系統(tǒng) 未對(duì) 資本成本加以考慮，隨意分配資本成本 將導(dǎo)致 信息失真 情況的出現(xiàn)。 為使一般 制造企業(yè) 認(rèn)同 ABCEVA整合系統(tǒng)價(jià)值 并在此方面 達(dá)到一致結(jié)論 ，下文 將對(duì)這些研究結(jié)果進(jìn)行比較。 第四階段，分析收集的數(shù)據(jù)。 Needy, 1999。 第二階段， 在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)下， 單獨(dú) 執(zhí)行 特別設(shè)計(jì)的 ABCEVA整合系統(tǒng)。 實(shí)際研究 的執(zhí)行有四個(gè)主要階段：系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)執(zhí)行、數(shù)據(jù)搜集和數(shù)據(jù)分析。整合系統(tǒng)中的 ABC注重經(jīng)營(yíng)成本 ,經(jīng)濟(jì)增加值注重資本成本 ，而這個(gè)企業(yè) 戰(zhàn)略管理整合系統(tǒng) 卻 能估算在產(chǎn)品生產(chǎn)、 工作 或者服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用。 Cooper amp。 傳統(tǒng)上， ABC和 EVA方法 被單獨(dú) 使用。 在同種 資本成本分配 方法下， 使用 案例的 數(shù)據(jù)， 研究可能造成 產(chǎn)品費(fèi)用扭曲的情況 。The highest distortion in product cost between the TCA and ABCEVA systems was observed in Company Y, which had the higher operating costs. In the case of Company Y, the ABC ponent of the Integrated ABC EVA System was able to trace operating cost accurately, pared to the TCA system which simply allocated operating cost based on direct labor hours. 5 CONCLUSIONS The findings for both panies are highly similar. These findings confirm that traditional accounting systems often provide inaccurate、 inplete and unreliable cost information. Arbitrary allocation of operating and capital costs may often lead to distortions in product cost. Furthermore, the results suggest that the ABC system alone, though able to manage operating expenses and shows deficiencies, especially when capital investments are substantially diverse. When capital investments are substantially diverse (because of variation in production volume, technology, setups, materials or product plexity, for example), the ABC system is no longer a reliable strategic management tool for successful decision–making. The managers of each pany in the field study expressed great satisfaction with the reliability and pleteness of the Integrated ABCEVA System. They regarded the System as a very useful strategic managerial tool. As a result of this implementation, the managers also changed certain corporate policies. These changes included adjustments in product costing、 marketing strategies and perception of customer profitability. Overall, this field study demonstrated that the integration of a costing system with a financial performance measure in the form of Integrated ABCEVA System will help manufacturing panies make an effective longterm business strategy. 10 譯 文 作為戰(zhàn)略管理工具的作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值 的 整合 研究 Narcyz Roztocki紐約州立大學(xué) 摘 要 本文 針對(duì) 兩家小制造公司的作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合系統(tǒng)的 應(yīng)用進(jìn)行案例分析 。 Slagmulder, 1999。 strategic management Introduction In today’s business environment, many manufacturing panies are facing a fierce petition in domestic and global markets implementing strategic management tools, in order to increase their petitiveness. ActivityBased Costing (ABC) and Economic 2 Value Added（ EVA） are two such examples of these strategic management tools. Traditionally, ABC and Economic Value Added methods have been used separately. ABC has been used as a costing system, mainly to improve operating efficiency。 Economic Value Added。 Cooper amp。 Second, management was trying to identify the most lucrative product line in order to initiate a marketing campaign with the biggest impact on overall profits. 2 Company Y Company Y, also located in Pittsburgh, Pennsylvania, was owned and managed by three ownermanagers who bought the pany from a large corporation in the mid 1990’s, Company Y employed approximately 40 people. The majority of this pany’s business was in the area of manufacturing e