【正文】 受限于本人的專業(yè)能力，論文中難免有謬誤和不足之處，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指正。強(qiáng)化企業(yè)的管理，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，讓內(nèi)部審計(jì)為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)蓬勃發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要；企業(yè)規(guī)模越大，審計(jì)越重 要。 又因?yàn)榻ㄔO(shè)過(guò)程歷時(shí)周期長(zhǎng)，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大 。 再轉(zhuǎn)向國(guó)有商業(yè)銀行，近年來(lái)，國(guó)有商業(yè)銀行借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理、人事激勵(lì)、業(yè)務(wù)流程、信息科技等方面進(jìn)行了一些改革，但由于沒(méi)有建立科學(xué)的公司治理機(jī)制，沒(méi)有真正 從責(zé)、權(quán)、利明晰的角度去約束銀行所有者和經(jīng)營(yíng)者，改革的效果也是難盡 人意。 （四）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)展開審計(jì)工作 我們知道，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)模較大，行業(yè)特殊，因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該采取相適應(yīng)的方法來(lái)開展工作，而不能僅僅照搬國(guó)內(nèi)外的成功事例套用到自己企業(yè)。 當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)管理上都采用了先進(jìn)的 ERP 、 MIS 等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、 財(cái)力的配置與調(diào)度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。每年定期安排相應(yīng)的綜合知識(shí)學(xué)習(xí)，要不斷更新生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律、金融和審計(jì)等各方面的知識(shí)，不斷提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題 、協(xié)調(diào)工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)更高層次內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求。 3． 提高內(nèi)部審計(jì) 人員素質(zhì) 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效性，人是最根本最重要的因素。要求內(nèi)部審計(jì)把關(guān)口逐步前移，由從前的事后審計(jì)為主向事中、事前審計(jì)逐漸發(fā) 11 展，從公司運(yùn)行、內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)意見和建議，參與經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計(jì)掌握的企業(yè)內(nèi)部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預(yù)測(cè)預(yù)警作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。 （三）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力 1． 拓寬內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域 在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)從事包括財(cái)務(wù)檢查與審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)以及遵紀(jì)守法審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)工作。其中形式上獨(dú)立是指監(jiān)督人員應(yīng)獨(dú)立于本單位的業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實(shí)質(zhì)上監(jiān) 督則是指在掌握相當(dāng)數(shù)量的政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度基礎(chǔ)上實(shí)施稽核。正因 為如此，必須在管理層和普通職員的日常工作中都樹 10 立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在 的風(fēng)險(xiǎn)，并給予相關(guān) 改進(jìn) 措施，以降低企業(yè)面臨 的風(fēng)險(xiǎn) 。轉(zhuǎn)變以往的領(lǐng)導(dǎo)管理觀念，讓內(nèi)部審計(jì)部門參與到企業(yè)的管理工作中來(lái)，作為國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時(shí)要尋求內(nèi)部審計(jì)部門的意見，做到?jīng)Q策的科學(xué)性。同時(shí)也要提高法律法規(guī)的權(quán)威性，加大對(duì)不依法審計(jì)的行為的警戒和懲處力度，在全社會(huì)形成尊重審計(jì)法律的氛圍，讓從業(yè)人員尊重法律、依據(jù)法律、提升對(duì) 法律的認(rèn)知和認(rèn)同。審計(jì)制度的制定關(guān)系到制約機(jī)制是否科學(xué)、合理，關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作能否正常進(jìn)行，也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作能否正常開展。 2． 完善內(nèi)部審計(jì)制度 建立了理想的內(nèi)部審計(jì)模式還需要各個(gè)部門明確職責(zé)，并建立健全一套科學(xué)規(guī)范董事會(huì) /審計(jì)委員會(huì) 總經(jīng)理 計(jì)劃部門 其他職能部門 生產(chǎn)部門 供應(yīng)部門 內(nèi)部審計(jì)部門 9 的內(nèi)部審計(jì)制度，來(lái)監(jiān)督和保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 的控制 ，保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，有效提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。這四種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置均具有一定程度的缺陷 ，不能同時(shí)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性兩方面 關(guān)系，所以產(chǎn)生了第五種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式：雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式（圖 11），即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前銀行的內(nèi)部審計(jì) 人員一般都是 財(cái)務(wù)專業(yè)出身， 很多缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，而 那些能熟練使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的專業(yè) 型人才也 是十分缺乏。如果內(nèi)部審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)那就起不到內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)防作用。有的企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是審財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。企業(yè)串案、窩案一定會(huì)在內(nèi)部物流環(huán)節(jié)形成黑網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注企業(yè) 內(nèi)部倉(cāng)儲(chǔ)、轉(zhuǎn)運(yùn)、出入庫(kù)、保安放行等環(huán)節(jié)。從胡偉東伙同銀行內(nèi)部人員作案，可以看出印章、密押的分管與分存制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制文化的建立 7 不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員有較好的內(nèi)部控制 意識(shí)，而且需要全體員工都能把單位的最高目標(biāo)作為自己的最終目標(biāo)，明確自己的職責(zé)。 (二 ) 內(nèi)部控制環(huán)境的限制 所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素統(tǒng)稱，它反映了董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。 以上關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些調(diào)查數(shù)據(jù)顯示了內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的獨(dú)立性太差。 郭化林等的調(diào)查顯示， 31%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在副職的領(lǐng)導(dǎo)下， 29%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總會(huì)計(jì)師主管。雖然 我國(guó)大部分國(guó)企也按照了《 中華人民共和國(guó) 審計(jì)法》的要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門從屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，也有企業(yè)雖然獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理部門，但卻從屬于單位內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察部門，這樣會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的作用。 通過(guò)審計(jì)監(jiān)督維護(hù)國(guó)家及其他財(cái)產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營(yíng)管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益，是一個(gè)重大而復(fù)雜的戰(zhàn)略問(wèn)題。 2． 內(nèi)部審計(jì)能保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益 內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)檢查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的情況， 對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行制止，對(duì)徇私舞弊行為進(jìn)行公開，對(duì)一些“小金庫(kù)” 、“兩套賬”、“賬外賬” 5 等情況的清查，能有效防止國(guó)家財(cái)產(chǎn)的流失，保證企業(yè)的健康發(fā)展，有效維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。由于本身審計(jì)人員素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的不足，可能選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法，另外企業(yè)關(guān)于審計(jì)成本不合理的控制，審計(jì)人員也會(huì)無(wú)法做好審計(jì)工作。 2． 審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì) 人員不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和合法性等。這也是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面。若舞弊無(wú)法被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的話就增加了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)和實(shí)施的合理性仍存在一定缺陷。 第 三、保護(hù)作用：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查錯(cuò)糾弊，為本單位的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航?！笨梢姡覈?guó)內(nèi)部審計(jì)的職能定位仍然主要是在評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，仍處于管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的階段?？傊?，內(nèi)部審計(jì)為公司獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，為管理者提供建議，并沒(méi)有指揮審 查單位改進(jìn)的權(quán)利。 內(nèi)部審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)之專業(yè)領(lǐng)域，從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)歷著從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從粗淺到深化、不成熟到成熟的過(guò)程?！弊钚露x表明，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織治理。 3 一、內(nèi) 部 審 計(jì) 的相關(guān)概念及必要性 （一 ）相關(guān)概念 歷史上，內(nèi)部審計(jì)是作為組織機(jī)構(gòu)的控制職能存在的，服務(wù)于 組織的考核、評(píng)價(jià)等控制職能。 第三部分：現(xiàn)如今我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的問(wèn)題與局限性。 高雪江（ 20xx）在 《 內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用》一文中提出面對(duì)著內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展、公司治理的新要求、理論研究的新成果 ,內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)需要質(zhì)變的新時(shí)期 ,即由傳統(tǒng)的防范型財(cái)務(wù)審計(jì)向新的增值型管理審計(jì)轉(zhuǎn)變 ,由以財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)審計(jì)為重心向以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理事項(xiàng)審計(jì)為重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碚咛峁┓?務(wù)。 薛菁（ 20xx）在《強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的探討》一文中提到：當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的手段還比較落后，這與現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)較多地引入現(xiàn)代信息技術(shù)輔助管理的形勢(shì)不太適應(yīng)。本文也希望能通過(guò)創(chuàng)新的理論和觀點(diǎn)來(lái)試圖解決如今國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所反映的突出問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)因?yàn)闅v史的原因內(nèi)部審計(jì)機(jī)制一直不完善，相關(guān)部門獨(dú)立性差，同時(shí)內(nèi)控環(huán)境薄弱，一人獨(dú)大現(xiàn)象隨處可見，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視也致使內(nèi)部審計(jì)得不到重視。它能夠?yàn)楣芾碚咛峁┯杏眯畔ⅲㄟ^(guò)各種手段有效的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助其作出最優(yōu)決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控環(huán)境；國(guó)有企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) II Abstract Internal audit of stateowned enterprises have great significance o