試談視同銷售的會計處理-wenkub.com
2025-06-24 06:11 本頁面
【正文】 此外，國家稅務總局《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。同時涉及增值稅、營業(yè)稅及消費稅的也應按現(xiàn)行政策規(guī)定依法繳納。由于視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務行為中對貨物、財產(chǎn)和勞務沒有以貨幣進行計價，一般認為，也應當按照公允價值確認其收入，計算應納稅額?！ 〈饲?，根據(jù)國家稅務總局《關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為應視同銷售確認收入：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售。 此規(guī)定適應了我國目前企業(yè)資產(chǎn)移送他人形式不斷變化的新形勢，具有很強的操作性和前瞻性。同時，鑒于上述視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務的情形比較復雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務。因為在此交易過程中沒有使用貨幣，為了確定其收入額，企業(yè)會計準則規(guī)定應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）?！ 镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ?、谟捎诠芾聿簧圃斐傻牟牧蠐p失，應將進項稅額轉出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出。 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處理財產(chǎn)損溢（16） 銷售費用 ——應交消費稅 ?。?）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，購入D材料的增值稅稅率為17%。 （2）下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價60萬元。 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 外購的貨物直接用于購建不動產(chǎn)，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉出。 根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。貸：應付賬款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 二、視同銷售的會計處理 視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認收入不是完全的等同關系，具體分析如下： (4)條屬于自產(chǎn)自用性質，分兩種情況： ?。?）在建工程（例如購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）領用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應納稅所得額，另一方面又要增加計稅基礎，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。 ?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號），并據(jù)此制定了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國
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