試談視同銷售的會(huì)計(jì)處理-展示頁(yè)
2025-07-06 06:11本頁(yè)面
【正文】 所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十八條更是明確規(guī)定：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。 三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來(lái)的爭(zhēng)議。 通過(guò)新舊增值稅法對(duì)比，雖然在條文上沒(méi)有太大的變化，但是結(jié)合其他法規(guī)，“視同銷售”業(yè)務(wù)主要有以下方面的變化： 一是擴(kuò)大了視同銷售的對(duì)象。 （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 ?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)），其中第4條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ?。?）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；一、新舊增值稅法視同銷售的對(duì)比 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號(hào)）第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物： ?。?）將貨物交付他人代銷； ?。?）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)），并據(jù)此制定了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部 ?。?）銷售代銷貨物； ?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對(duì)象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購(gòu)和自產(chǎn)。 二是縮小了視同銷售的范圍。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時(shí)間上分析沒(méi)有對(duì)所得稅造成差異影響，所以給予了取消。這一點(diǎn)在原所得稅法中也有相同的規(guī)定，如原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定。 二、視同銷售的會(huì)計(jì)處理 視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下： (4)條屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，分兩種情況： （1）在建工程（例如購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%） (8)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%） 除此以上兩種情況外，其他6種情況都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。貸：庫(kù)存商品 收到匯款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。
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