試談視同銷售的會計處理(文件)
【正文】 同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！ ×硗?，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。文件還就企業(yè)分立業(yè)務(wù)作出規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為，但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！ ∪⒁曂N售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入即除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)上述6項(xiàng)經(jīng)營活動可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，不再視同銷售確認(rèn)收入。該文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！ 镀髽I(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式，縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。實(shí)踐中，非貨幣性資產(chǎn)交換的典型事例是以股權(quán)換股權(quán)（股權(quán)置換）、以存貨換固定資產(chǎn)等，其所得是對方等價的資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）對捐贈視同銷售進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。一、《企業(yè)所得稅法》視同銷售規(guī)定的主要變化 【識記要點(diǎn)】 ?、賹⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但前者用于不動產(chǎn)工程項(xiàng)目和后者都要按照計稅價格計算銷項(xiàng)稅額。 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 2 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 批準(zhǔn)處理后： 借：原材料（20） 管理費(fèi)用12 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實(shí)際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。假設(shè)該批原材料的計稅價格也為60萬元。計算及會計處理題】正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。 即： （1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計入在建工程； 借：在建工程 貸：原材料 ?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 在發(fā)出代銷商品時： 借：委托代銷商
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