【正文】 4．內(nèi)部會計 控制的局限性 ① 受制于制度建立的成本效益原則 ② 受串通舞弊的限制 不相容職務 的分離可以 為 避免一個人 單 獨從事和 隱瞞 不合 規(guī) 的行 為 提供基本的保 證 , 但它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員 和部 門 共同作弊行 為 的 發(fā) 生 。 據(jù)新加坡有關當局披露 , 巴林銀 行在 2月的前 18天中共給新加坡國 際貨幣 交易所 匯 去了 億 美元 , 作為墊 付 維 持金 , 在未通知英格蘭銀 行的情況下 , 擅自給 新加坡分部 匯 去 億 英 鎊現(xiàn) 金 , 且又蔬于控制 , 致使尼克 “巴林銀 行倒 閉 案 ”的主要教訓 之一就是內(nèi)部會 計 控制的松散 。 ② 是中國加入 “WTO”, 參與全球性競 爭的迫切需要。 在單 位建立完善內(nèi)部控制體系 過 程中 , 會計 控制是基 礎 , 應 當從會計 控制入手 , 同時 兼 顧 與會 計 相 關 的控制 。 內(nèi)部控制包括控制環(huán) 境、會 計 系 統(tǒng) 和控制程序 .” 1992 年 ,美國 “反對虛假財務報告委員會 ”所屬的 “內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委24 員會 ”(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,簡稱 COSO 委員會 ),在進行專門研究后提出專題報告 : ?內(nèi)部控制 —整體架構(gòu) ?, 也稱 COSO 報告 . 經(jīng)過兩年的修改 , 1994 年 COSO 委員會提出對外報告的修改篇 , 擴大了 內(nèi)部控制涵蓋的范圍 , 增加了與保障資產(chǎn)安全有關的控制 , 得到了美國審計署的認可。 第八章 附則 第三十一條 本規(guī)范由財政部負責解釋。重點檢查工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規(guī)、制度和合同的要求。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現(xiàn)象。 單位應當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據(jù)、驗收程序等是 否符合國家有關規(guī)定。 單位應當組織有關部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。 第二十一條 單位應當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務的會計核算，真實、完整地反映工程項目資金流入流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。復核無誤后方可辦理價款支付手續(xù)。 第五章 價款支付控制 第十七條 單位應當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。 嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 第十條 單位應當制定工程項目業(yè)務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。 第八條 審批人應當根據(jù)工程項目相關業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在 授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 第六條 單位應當根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務。 各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和 本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項目內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的工程項目內(nèi)部管理制度，并組織實施。 《返回目錄》 內(nèi)部會計控制規(guī)范－－工程項目 (試行 ) （財會 [2020]30 號 2020 年 10 月 22 日 ） 18 第一章 總則 第一條 為了加強對工程項目的內(nèi)部控制，防 范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，根據(jù)《 中華人民共和國會計法 》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范－－基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。 第二十六條 單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項，如有不符，應查明原因，及時處理。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。 單位對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。 第二十一條 單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關購貨單據(jù)。 銷售退回的貨物應由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。發(fā)貨部門應當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運。 組織銷售。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。 第十七條 單位應當按照規(guī)定的程序辦 理銷售和發(fā)貨業(yè)務。 15 第十五條 單位在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低賬款回收中的風險。 第十一條 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。 第九條 單位應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范 圍和工作要求。信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設。 (二 )發(fā)貨部門 (或崗位 )主要負責審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。 第四條 單位負責人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業(yè)務的真實性、合法性負責。 13 《返回目錄》 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款 (試行 ) （財會 [2020]21 號 二 00 二年十二月二十三日 ） 第一章 總則 第一條 為了加強對單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據(jù)《 中華人民共和國會計法 》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基 本規(guī)范 (試行 )》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權(quán)批準手續(xù)是否健全， 是否存在越權(quán)審批的行為。 單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應通過實施符合性測試和實質(zhì)性測試檢查采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。 12 第二十三條 單位應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。 第二十條 單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核 。小額零星采購也應由經(jīng)授權(quán)的部門事先對價格等有關內(nèi)容進行審查。 第十六條 單位應當根據(jù)物品或勞務等的性質(zhì)及其供應情況確定采購方式。對于預算內(nèi)采購項目，具有請購權(quán)的部門應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預算和預算外采購項目，具有請 購權(quán)的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。 第十條 嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務。 第八條 審批人應當 根據(jù)采購與付款業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 10 第六條 單位應當配備合格的人員辦理采購與付款業(yè)務。 第四條 單位負責人對本單位采購與付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及采購與付款業(yè)務的真實性、合法性負責。已納入政府采購范圍的采購與付款業(yè)務。 第六章 附則 第二十六條 本規(guī)范 由財政部負責解釋。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。 第十八條 單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務 的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 第十六條 單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設 “ 小金庫 ” ，不得賬 外設賬，嚴禁收款不入賬。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第十一條 單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金 額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取? （二）支付審批。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)?批人的上級授權(quán)部門報告。 辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具 備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 第二章 崗位分工及授權(quán)批準 第六條 單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 第三條 本規(guī)范適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱單位）。 第六章 附則 第三十條 本規(guī)范由財政部負責解釋。 （二）寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務、內(nèi)部機構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進建議。 第二十五條 內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提